内部交易抵销分录

详询戏说合并报表官微：1805396069

今天主要和大家聊聊内部交易，以前年度发生的内部交易在本年度全部实现对外销售，抵销分录怎么理解？

一、案例

甲是母公司，乙是子公司，2020年，甲把一批成本为800元的存货以1000元的价格销售给乙，2020年，乙公司没有把这批存货销售到集团外，2021年，乙把这笔存货全部销售到集团外，销售价格1200元。那2021年度，甲公司在编制合并报表的时候需要编制抵销分录：

借：年初未分配利润 200

贷：营业成本 200

这笔分录怎么理解？

二、分析

这是一笔顺流交易，乙公司在2020年没有实现对外销售，在2021年度全部销售到集团外。

甲公司销售给乙公司的存货的成本为800，销售价格为1000，子公司对外销售的价格为1200；

先看一下母子公司个报的处理；针对于母公司在2020年的个报中，确认收入1000，结转成本800，在2020年的个报中确认销售利润200；而子公司2020年没有实现对外销售，所以，子公司的账体现的是确认存货1000；而子公司在2021年实现对外销售，则子公司在2021年在个报层面体现为确认收入1200，结转成本1000；而站在合并角度上，这批存货的成本仍然为800，所以，需要在合并层面上冲营业成本200；

年初未分配利润为了和上年的抵销分录进行衔接，也就是滚动抵销，这个年初未分配利润体现的是这笔存货在以前年度未实现的销售利润。

总结如下：

借：年初未分配利润200（内部销售方以前年度销售利润在本年度实现，应当冲减以前年度利润）

贷：营业成本200（冲减本期多结转的成本）