会计职称《中级会计实务》习题精讲班1

【例题4】下列项目中，属于职工薪酬的有(　)。
　　A.工伤保险费
　　B.非货币性福利
　　C.职工津贴和补贴
　　D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
　　【答案】ABCD
　　【例题5】“长期应付款”科目核算的内容主要有(　)。
　　A.应付经营租入固定资产的租赁费
　　B.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项
　　C.采用补偿贸易方式引进国外设备价款
　　D.应付融资租入固定资产的租赁费
　　【答案】BCD
　　【例题6】2007年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。B公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
　　单位：元
　　年份 　　公允价值 　　支付现金
　　2007 　　12
　　2008 　　14
　　2009 　　15 　　16
　　2010 　　20 　　18
　　2011 　　 　　22
　　2007年有10名管理人员离开B公司，B公司估计三年中还将有8名管理人员离开;2008年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开;2009年又有4名管理人员离开，假定有40人行使股票增值权取得了现金，2010年有30人行使股票增值权取得了现金，2011年有10人行使股票增值权取得了现金。
　　要求：计算2007年～2011年每年应确认的费用(或损益)、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。
　　【答案】
　　(1)2007年
　　应确认的应付职工薪酬和当期费用=(100-10-8)×100×12×1/3=32 800(元)
　　2007年1月1日：授予日不做处理。
　　2007年12月31日
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　32 800
　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　32 800
　　(2)2008年
　　应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-6)×100×14×2/3=72 800(元)
　　应确认的当期费用=72 800-32 800=40 000(元)
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　40 000
　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　40 000
　　(3)2009年
　　应支付的现金=40×100×16=64 000(元)
　　应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-4-40)×100×15=60 000(元)
　　应确认的当期费用=60 000+64 000-72 800=51 200(元)
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　51 200
　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　51 200
　　借：应付职工薪酬——股份支付　　　64 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　64 000
　　(4)2010年
　　应支付的现金=30×100×18=54 000(元)
　　应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-4-40-30)×100×20=20 000(元)
　　应确认的当期损益=20 000+54 000-60 000=14 000(元)
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　14 000
　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　14 000
　　借：应付职工薪酬——股份支付　　　54 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　54 000
　　(5)2011年
　　应支付的现金=10×100×22=22 000(元)
　　应确认的应付职工薪酬余额=0(元)
　　应确认的当期损益=0+22 000-20 000=2 000(元)
　　借：应付职工薪酬——股份支付　22 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　22 000
　　借：公允价值变动损益　　　　　2 000
　　贷：应付职工薪酬——股份支付　2 000
　　【例题7】某企业经批准于2007年1月1日起发行两年期面值为100元的债券200 000张，债券年利率为3%，每年7月1日和12月31日付息两次，到期时归还本金和最后一次利息。该债券发行收款为1961.92万元，债券实际利率为年利率4%。该债券所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于2007年6月底完工交付使用。债券溢折价采用实际利率法摊销，每年6月30日和12月31日计提利息。
　　要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。(金额单位用万元表示)
【答案】
　　(1)2007年1月1日发行债券
　　借：银行存款　　　　　　　　　1961.92
　　应付债券—利息调整　　　　38.08
　　贷：应付债券-债券面值　　　　2 000
　　(2)2007年6月30日计提利息
　　利息费用= 1961.92×2%=39.24(万元)
　　借：在建工程　　　　　　　　　39.24
　　贷：应付利息　　　　　　　　　30
　　应付债券—利息调整　　　　9.24
　　(3)2007年7月1日支付利息
　　借：应付利息　　　　　　　　　30
　　贷：银行存款　　　　　　　　　30
　　(4) 2007年12月31日计提利息
　　利息费用= (1961.92+9.24)×2%=39.42(万元)
　　手写板图示1001-02
　　期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息-本期支付的利息
　　借：财务费用　　　　　　　　　39.42
　　贷：应付利息　　　　　　　　　30
　　应付债券—利息调整　　　　9.42
　　(5)2008年1月1日支付利息
　　借：应付利息　　　　　　　　　30
　　贷：银行存款　　　　　　　　　30
　　(6)2008年6月30日计提利息
　　利息费用= (1961.92+9.24+9.42)×2%=39.61(万元)
　　借：财务费用　　　　　　　　　39.61
　　贷：应付利息　　　　　　　　　30
　　应付债券—利息调整　　　　9.61
　　(7)2008年7月1日支付利息
　　借：应付利息　　　　　　　　　30
　　贷：银行存款　　　　　　　　　30
　　(8)2008年12月31日计提利息
　　尚未摊销的“利息调整”余额=38.08-9.24-9.42- 9.61=9.81(万元)
　　利息费用=30+9.81=39.81(万元)
　　借：财务费用　　　　　　　　　39.81
　　贷：应付利息　　　　　　　　　30
　　应付债券—利息调整　　　　9.81
　　(7)2009年1月1日支付利息和本金
　　借：应付债券-债券面值　　　　2000
　　应付利息　　　　　　　　　30
　　贷：银行存款　　　　　　　　　2030
　【例题8】甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于2007年1月1日以50 000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为50 000万元的可转换公司债券。

　　该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%，实际利率为6%。自2008年起，每年1月1日付息。自2008年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股10元,不足转为1股的部分按每股10元以现金结清。
　　其他相关资料如下:
　　(1)2007年1月1日,甲公司收到发行价款50 000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2007年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。
　　(2)2008年1月2日,该可转换公司债券的40%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥;未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。
　　假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用;②每年年末计提债券利息和确认利息费用;③2007年该可转换公司债券借款费用的100%计入该技术改造项目成本;④不考虑其他相关因素;⑤利率为6%、期数为5期的普通年金现值系数为4.2124，利率为6%、期数为5期的复利现值系数为0.7473;⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。
　　要求:
　　(1)编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
　　(2)计算甲公司2007年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。
　　(3)编制甲公司2007年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。
　　(4)编制甲公司2008年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。
　　(5)计算2008年1月2日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。
　　(6)编制甲公司2008年1月2日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。
　　(7)计算甲公司2008年12月31日至2011年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券——可转换公司债券”科目余额。
　　(8)编制甲公司2012年1月1日未转换为股份的可转换公司债券到期时支付本金和利息的会计分录。
　　(“应付债券”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示。)
　　【答案】
　　(1)可转换公司债券负债成份的公允价值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45789.8(万元)
　　应计入资本公积的金额=50 000-45789.8=4210.2(万元)
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　50 000
　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　4 210.2
　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　50 000
　　资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　4 210.2
　　(2)2007年12月31日应付利息=50 000×4%=2 000(万元)，应确认的利息费用=45789.8×6%=2 747.39(万元)
　　(3)　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　2 747.39
　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　747.39
：

(4)借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　(5)转换日转换部分应付债券的账面价值=(45 789.8+ 747.39)×40%=18614.88(万元)
　　转换的股数=18 614.88÷10=1 861.49(万股)
　　支付的现金=0.49×10=4.9(万元)
　　(6)
　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)　20 000
　　资本公积—其他资本公积　　　1 684.08(4 210.2×40%)
　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　1 861
　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)
　　1 385.12[(4 210.2-747.39)×40%]
　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　18 433.06
　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　4.9
　　(7)
　　①2008年12月31日
　　2008年12月31日应付利息=50 000×60%×4%=1200(万元)，应确认的利息费用=[(45789.8+747.39)×60%]×6%=27 922.31×6%=1 675.34 (万元), “应付债券——可转换公司债券”科目余额增加=1 675.34 -1200=475.34(万元)，“应付债券——可转换公司债券”科目余额=27 922.31+475.34=28 397.65(万元)。
　　②2009年12月31日
　　2009年12月31日应付利息=50 000×60%×4%=1200(万元)，应确认的利息费用=28397.65×6%=1 703.86(万元), “应付债券——可转换公司债券”科目余额增加=1703.86-1 200=503.86(万元)，“应付债券——可转换公司债券”科目余额=28397.65+503.86=28 901.51(万元)。
　　③2010年12月31日
　　2010年12月31日应付利息=50000×60%×4%=1200(万元)，应确认的利息费用=28901.51×6%=1734.09(万元), “应付债券——可转换公司债券”科目余额增加=1734.09-1200=534.09(万元)，“应付债券——可转换公司债券”科目余额=28901.51+534.09=29 435.60(万元)。
　　④2011年12月31日
　　2011年12月31日应付利息=50000×60%×4%=1200(万元)，“应付债券——可转换公司债券”科目余额=50000×60%=30000(万元)，“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加=30 000-29 435.60=564.40(万元)，应确认的利息费用=1 200+564.40=1 764.40(万元)。
　　(8)2012年1月1日
　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)　30000
　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　1200
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　31200
　　第十一章　债务重组
　　本章应关注的主要内容有：
　　(1)掌握债务人对债务重组的会计处理;
　　(2)掌握债权人对债务重组的会计处理;
　　(3)熟悉债务重组方式。
　　【例题1】关于债务重组准则中以非现金清偿债务的，下列说法中正确的有(　)。
　　A.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益
　　B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益
　　C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益
　　D.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益
　　【答案】CD
　　【例题2】以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入资本公积。(　)
　　【答案】×
　　【解析】以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入营业外收入。
　　【例题3】A股份有限公司(以下简称A公司)和B股份有限公司(以下简称B公司)均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
　　2007年1月5日，A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税额为85万元。至2008年9月30日尚未收到上述货款，A公司对此项债权已计提5万元坏账准备。
　　2008年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：
　　(1) B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。该批产品的成本为200万元。
　　(2)该设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2008年9月30日的累计折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元(假定B公司用该设备抵偿上述债务不需要交纳增值税及其他流转税费)。
　　A公司已于2008年10月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。
　　要求：
　　(1)编制A公司2008年上述业务相关的会计分录。
　　(2)编制B公司2008年上述业务相关的会计分录。
　　(不考虑所作分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目的影响。涉及应交税费的，应写出明细科目。答案中的金额单位用万元表示)
　　【答案】
　　(1)A公司应编制以下分录：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　300
　　应交税费-应交增值税(进项税额)　51
　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　5
　　固定资产　　　　　　　　　　　　　200
　　营业外支出　　　　　　　　　　　　29
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　585
　　(2)B公司应编制以下分录：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　234
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　200
　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　434
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　2
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　585
　　营业外支出　　　　　　　　　　　　36(236-200)
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　300
　　应交税费-应交增值税(销项税额)　51
　　固定资产清理　　　　　　　　　　　236
　　营业外收入—债务重组收益　　　　　34
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　200
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　200
：

第十二章　或有事项

　　本章应关注的主要内容有：
　　(1)掌握预计负债的确认条件;
　　(2)掌握预计负债的计量原则;
　　(3)掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理;
　　(4)熟悉或有事项概念及常见或有事项;
　　(5)了解或有事项的特征。
　　【例题1】关于或有事项，下列说法中正确的是(　)。
　　A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债
　　B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债
　　C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债
　　D.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债
　　【答案】A
　　【解析】(1)待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债。(2)企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。
　　【例题2】甲公司为2008年新成立的企业。2008年该公司分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%～8%之间。2008年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为(　)万元。
　　A.3
　　B.9
　　C.10
　　D.15
　　【答案】B
　　【解析】甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=(1×100+2×50)×5%-1=9(万元)。
　　【例题3】 关于或有事项，下列说法中正确的有(　)。
　　A.企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债
　　B.重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为
　　C.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额
　　D.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出
　　【答案】ABC
　　【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
　　【例题4】甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售20件商品，单位成本估计为1 500元，合同价格2500元;如2008年4月未交货，商品价格降为1 200元。2007年12月，甲公司因生产线损坏， 20件商品尚未投入生产，则2007年12月31日甲公司应确认的预计负债为(　)元。
　　A.6 000
　　B.26 000
　　C.20 000
　　D.30 000
　　【答案】A
　　【解析】甲公司应确认的预计负债=(1 500-1 200)×20=6 000(元)
　　【例题5】甲企业为工业生产企业，从2005年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定甲企业只生产和销售A、B两种产品：
　　(1)甲企业为A产品“三包”确认的预计负债在2006年年初账面余额为30万元，A产品的“三包”期限为3年。该企业对售出的A产品可能发生的“三包”费用，在年末按照当年A产品销售收入的2%预计。
　　甲企业2006年A产品销售收入及发生的“三包”费用资料如下(金额单位：万元)：
　　项　　　目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度
　　A产品销售收入 　1 000 　800 　1 200 　600
　　发生的“三包”费用 　15 　10 　30 　20
　　其中：原材料成本 　10 　8 　10 　15
　　人工成本 　5 　2 　5 　5
　　用银行存款支付的其他支出 　　 　　 　15
　　(2)甲企业为B产品“三包”确认的预计负债在2006年年初账面余额为8万元，B产品已于2005年7月31日停止生产，B产品的“三包”截止日期为2006年12月31日。甲企业库存的B产品已于2005年底以前全部售出。
　　2006年第四季度发生的B产品“三包”费用为5万元(均为人工成本)，其他各季度均未发生“三包”费用。
　　要求：(1)计算对A产品2006年年末应确认的预计负债。
　　(2)编制对A产品2006年年末确认预计负债相关的会计分录(假定按年编制会计分录)。
　　(3)编制A产品2006年发生的售出产品“三包”费用相关的会计分录(假定按年编制会计分录)。
　　(4)编制B产品2006年与预计负债相关的会计分录(假定按年编制会计分录)。
　　(5)计算甲企业2006年12月31日预计负债的账面余额(注明借方或贷方)。
　　(答案中的金额单位用万元表示)
　　【答案】
　　(1)计算对A产品2006年年末应确认的预计负债。
　　A产品2006年度应计提的预计负债=(1 000+800+1 200+600)×2%=72(万元)
　　(2)编制对A产品2006年年末确认预计负债相关的会计分录(假定按年编制会计分录)。
　　借：销售费用　　　72
　　贷：预计负债　　　72
　　(3)编制A产品2006年发生的售出产品“三包”费用相关的会计分录(假定按年编制会计分录)。
　　借：预计负债　　　　　　75
　　贷：原材料　　　　　　　43
　　应付职工薪酬　　　　17
　　银行存款　　　　　　15
　　(4)编制B产品2006年与预计负债相关的会计分录。
　　①借：预计负债　　　　　5
　　贷：应付职工薪酬　　　5
　　②借：预计负债　　　　　3
　　贷：销售费用　　　　　3
　　(5)计算2006年12月31日预计负债的账面余额(注明借方或贷方)。
　　2006年12月31日预计负债贷方余额=30+72-75+(8-5-3)=27(万元)
　　【例题6】甲公司2007年和2008年发生如下与或有事项有关的经济业务：
　　要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录。
　　(1)甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售10件A商品，单位成本估计为800元，单位合同价格1 200元;如2008年4月未交货，延迟交货的商品价格降为750元。2007年12月，甲公司因生产线损坏，10件商品尚未投入生产，估计在2008年5月交货。
　　【答案】
　　借：营业外支出　　　500(10×50)
　　贷：预计负债　　　　500
　　完工转销时
　　借：预计负债　　　　500
　　贷：库存商品　　　　500
　　(2)甲公司2007年10月与丙公司签订合同，在2008年4月销售100件B商品，合同价格每件1 000元，单位成本为1 020元。2007年12月末，已库存B商品100件。
　　【答案】
　　借：资产减值损失　　　2 000
　　贷：存货跌价准备　　　2 000