会计职称《中级会计实务》习题精讲班1

第 八 章　非货币性资产交换
　　本章应关注的主要内容有：
　　(1)掌握非货币性资产交换的认定;
　　(2)掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件;
　　(3)掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算;
　　(4)掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算;
　　(5)熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。
　　【例题1】天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付相关税费10000元，从海洋公司收取补价30000元。甲设备的原账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备;乙设备的原账面原价为240000元，已提折旧30000元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。天山公司换入乙设备的入账价值为(　)元。
　　A.160000　　　B.230000
　　C.168400　　　D.200000
　　【答案】B
　　【解析】此项置换具有商业实质，且30000/250000=12%〈25%，应按换出资产的公允价值为基础确定。天山公司换入的乙设备的入账价值=250000+10000-30000=230000(元)。
　　【例题2】下列资产中，不属于货币性资产的是 (　)。
　　A.现金　　　　　　　　　　　B.应收账款
　　C.准备持有至到期的债券投资　D.预付账款
　　【答案】D
　　【例题3】非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的是(　)。
　　A.按各项换入资产的公允价值确定
　　B.按各项换入资产的账面价值确定
　　C.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
　　D.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
　　【答案】C
　　【例题4】下列项目中，属于非货币性资产交换的有(　)。
　　A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备
　　B.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权
　　C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价
　　D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价
　　【答案】ABC
　　【解析】30÷(70+30)×100%=30%>25%，“选项D”不属于非货币性资产交换。
　　【例题5】新东方股份有限公司(以下简称新东方公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%。新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他税费。新东方公司2007年和2008年发生如下交易或事项：
　　(1)2007年3月10日，新东方公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为100万元(不含增值税额)、增值税进项税额为17万元。新东方公司以银行存款支付运杂费及途中保险费3万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。
　　(2)2007年12月31日，甲设备的可收回金额为86.4万元，此时预计设备尚可使用年限为4年。
　　(3)2008年4月30日，因新产品停止生产，新东方公司不再需要甲设备。新东方公司将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为10.2万元，新东方公司收到补价9.8万元。
　　(4)由于市场供需发生变化，新东方公司决定停止生产B产品。2008年6月30日，按市场价格计算的该批A材料的价值为60万元(不含增值税额)。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为3万元。该批A材料在6月30日仍全部保存在仓库中。2008年6月30日前，该批A材料未计提跌价准备。
　　假定上述公司之间换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
　　要求：编制新东方公司购买甲设备、甲设备计提减值准备、非货币性资产交换和换入材料计提减值准备的会计分录。
　　【答案】
　　①2007年3月10日
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　120
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　120
　　②2007年12月31日
　　2007年12月31日，设备的账面净值=120-120÷5×9/12=102(万元)
　　甲设备应计提减值准备=102-86.4=15.6(万元)
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　15.6
　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　15.6
　　③2008年4月30日
　　2008年4月30日设备的账面价值=86.4-86.4÷4×4/12=79.2(万元)
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　79.2
　　固定资产减值准备　　　　　　　　　15.6
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　25.2
　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　120
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　60
　　应交税费—应交增值税(进项税额)　10.2
　　银行存款　　　　　　　　　　　　　9.8
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　79.2
　　营业外收入　　　　　　　　　　　　0.8(80-79.2)
　　④2008年6月30日
　　新东方公司6月30日对A材料计提的存货跌价准备=60-(60-3)=3(万元)
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　3
　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　3
第 九 章　资产减值

　　本章应关注的主要内容有：
　　(1)掌握认定资产可能发生减值的迹象;
　　(2)掌握资产可收回金额的计量;
　　(3)掌握资产减值损失的确定原则;
　　(4)掌握资产组的认定方法及其减值的处理;
　　(5)了解商誉减值的会计处理。
　　【例题1】2007年12月31日，乙公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2012年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为800万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1900万元。2007年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为2000万元。已知部分时间价值系数如下：
　　1年 2年 3年 4年 5年
　　5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835
　　该生产线2007年12月31日应计提的减值准备为(　)万元。
　　A.71.48　　　　B.100
　　C.0　　　　　　D.115.12
　　【答案】A
　　【解析】该生产线未来现金流量现值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+800×0.7835=1928.52(万元)，而公允价值减去处置费用后的净额=1900(万元)，所以，该生产线可收回金额=1928.52(万元)，应计提减值准备=2000-1928.52=71.48(万元)。
　　【例题2】丙公司为上市公司，2007年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2008年和2009年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备;计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2010年7月1日的账面净值为(　 )万元。
　　A.4050　　　B.3250
　　C.3302　　　D.4046
　　【答案】A
　　【解析】 2008年12月31日无形资产账面净值=6000-6000÷10×2=4800(万元)，可收回金额为4000万元，账面价值为4000万元;2009年12月31日无形资产账面净值=4800-4000÷8=4300(万元)，2009年12月31日计提减值准备前的账面价值=4000-4000÷8=3500(万元)，可收回金额为3556万元，因无形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为3500万元;2010年7月1日无形资产账面净值=4300-3500÷7÷2=4050(万元)。
　　【例题3】关于资产减值准则中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有(　)。
　　A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备
　　B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)
　　C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
　　D.确认的资产减值损失 ，在以后会计期间可以转回
　　【答案】ABC
　　【例题4】资产减值准则中的资产，除了特别规定外，只包括单项资产，不包括资产组。(　)
　　【答案】×
　　【例题5】某企业于2005年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该固定资产的原价为2000万元，已提折旧400万元，已提减值准备200万元。
　　在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料100万元，原材料的进项税额为17万元。发生改扩建人员工资150万元，用银行存款支付其他费用33万元。该固定资产于2005年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为100万元。
　　2006年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1602万元，预计未来现金流量现值为1693万元。
　　2007年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1580万元，预计未来现金流量现值为1600万元。
　　假定固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。
　　要求：(1)编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。
　　(2)计算改扩建后的固定资产2006年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。
　　(3)计算该固定资产2006年12月31日应计提的减值准备并编制相关会计分录。
　　(4)计算该固定资产2007年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。
　　(5)计算该固定资产2007年12月31日应计提的减值准备并编制相关会计分录。
　　(6)计算该固定资产2008年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。
　　(金额单位用万元表示。)
　　【答案】
　　(1)会计分录：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　1400
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　400
　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　200
　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　117
　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　应交税费--应交增值税(进项税额转出)　　17
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　150
　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　150
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　33
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　33
　　改扩建后在建工程账户的金额=1400+300+117+150+33=2000(万元)。
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　(2)2006年计提折旧=(2000-100)÷10=190(万元)
　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　190
　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　190
　　(3)2006年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面净值=2000-190=1810(万元)，可收回金额为1693万元，应计提减值准备117万元(1810-1693)。
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　117

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　117
　　(4)2007年计提折旧=(1693-100)÷9=177(万元)
　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　177
　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　177
　　(5)2007年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=1693-177=1516(万元)，可收回金额为1600万元，不应计提减值准备，也不能转回以前年度计提的减值准备。
　　(6)2008年计提折旧=(1516-100)÷8=177(万元)
　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　177
　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　177
　　【例题6】某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元(含合并商誉为20万元)。该公司计算C分公司资产的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。假定C资产组中各项资产的预计使用寿命相同。
　　要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。
　　本例中，C资产组的账面价值=520万元，可收回金额=400万元，发生减值120万元。
　　C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。
　　甲设备应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×250=50(万元)
　　乙设备应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×150=30(万元)
　　无形资产应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×100=20(万元)
　　会计分录：
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　120
　　贷：商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　　20
　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　80
　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　20
　　【例题7】长江公司在A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元和320万元。长江公司计算得出A分公司资产的可收回金额为420万元，B分公司资产的可收回金额为160万元，C分公司资产的可收回金额为380万元。
　　要求：计算A、B、C三个资产组和总部资产计提的减值准备。
　　(1)将总部资产分配至各资产组
　　总部资产应分配给A资产组的数额=200×320/800=80(万元);
　　总部资产应分配给B资产组的数额=200×160/800=40(万元);
　　总部资产应分配给C资产组的数额=200×320/800=80(万元)。
　　分配后各资产组的账面价值为：
　　A资产组的账面价值=320+80=400(万元);
　　B资产组的账面价值=160+40=200(万元);
　　C资产组的账面价值=320+80=400(万元)。
　　(2)进行减值测试
　　A资产组的账面价值=400万元，可收回金额=420万元，没有发生减值;
　　B资产组的账面价值=200万元，可收回金额=160万元，发生减值40万元;
　　C资产组的账面价值=400万元，可收回金额=380万元，发生减值20万元。
　　将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：
　　B资产组减值额分配给总部资产的数额=40×40/200=8(万元)，分配给B资产组本身的数额=40×160/200=32(万元)。
　　C资产组减值额分配给总部资产的数额=20×80/400=4(万元)，分配给B资产组本身的数额=20×320/400=16(万元)。
　　A资产组没有发生减值， B资产组发生减值32万元， C资产组发生减值16万元，总部资产发生减值=8+4=12(万元)。
　　【例题8】长江公司2002年12月20日甲生产线生产光学器材，由A、B、C三部机器构成，初始成本分别为600万元，600万元和800万元。使用年限为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2007年该生产线所生产光学产品有替代产品上市，到年底导致公司光学产品销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其现值为820万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。2007年末C机器的公允价值减去处置费用后的净额为388万元，A、B机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线已使用5年，预计尚可使用5年。
　　要求：(1)确定2007年12月31日资产组账面价值。
　　(2)计算资产减值损失，将计算结果填入下表。
　　资产减值损失计算表
　　项目 机器A 机器B 机器C 整条生产线(资产组)
　　账面价值
　　可收回金额
　　减值损失
　　减值损失分摊比例
　　分摊减值损失
　　分摊后账面价值
　　尚未分摊的减值损失
　　二次分摊比例
　　二次分摊减值损失
　　二次分摊后应确认减值损失总额
　　二次分摊后账面价值
　　(3)编制计提资产减值损失的会计分录。
　　【答案】
　　(1)资产组账面价值=(600+600+800)-(600÷10×5+600÷10×5+800÷10×5)=1000(万元)。
　　(2)
　　资产减值损失计算表
　　项　目 机器A 机器B 机器C 整条生产线(资产组)
　　账面价值 300 300 400 1000
　　可收回金额 　　 　　 　　 820
　　减值损失 　　 　　 　　 180
　　减值损失分摊比例 30% 30% 40%
　　分摊减值损失 54 54 12 120
　　分摊后账面价值 246 246 388
　　尚未分摊的减值损失 　　 　　 　　 60
　　二次分摊比例 50% 50%
　　二次分摊减值损失 30 30 　　 60
　　二次分摊后应确认减值损失总额 84 84 12
　　二次分摊后账面价值 216 216 388 820
　　注：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。因C机器的公允价值减去处置费用后的净额为388万元，所以分摊的减值损失为12万元，而不是72万元。
(3)

　　借：资产减值损失――机器A　　　　　84
　　――机器B　　　　　84
　　――机器C　　　　　12
　　贷：固定资产减值准备――机器A　　　84
　　――机器B　　　84
　　――机器C　　　12
　　【例题9】ABC高科技企业拥有A、B和C三个资产组，在2007年末，这三个资产组的账面价值分别为100万元、150万元和200万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于2007年末对各资产组需要进行减值测试。
　　已知ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为150万元，研发中心的账面价值为50万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。
　　ABC公司计算得到的资产组A的未来现金流量现值为199万元，资产组B的未来现金流量现值为164万元，资产组C的未来现金流量现值为271万元，包括研发中心在内的最小资产组组合(ABC公司)的未来现金流量现值为720万元。
　　假定各资产组的公允价值减去处置费用后的净额难以确定。
　　要求：计算确定资产组A、B、C和总部资产是否发生了减值，如果发生了减值，则相应的减值损失金额为多少。
　　【答案】
　　在对各资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。由于ABC公司的经营管理活动由总部负责，因此相关的总部资产包括办公大楼和研发中心，考虑到办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。因此，对于办公大楼的账面价值，企业应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下：
　　资产组A(万元) 资产组B(万元) 资产组C(万元) 总计(万元)
　　各资产组账面价值 100 150 200 450
　　各资产组剩余使用寿命 10 20 20
　　按使用寿命计算的权重 1 2 2
　　加权计算后的账面价值 100 300 400 800
　　办公大楼分摊比例(各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权平均计算后的账面价值合计) 12.5% 37.5% 50% 100%
　　办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额 19 56 75 150
　　包括分摊的办公大楼账面价值的各资产组账面价值 119 206 275 600
　　企业随后应当确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值(包括已分摊的办公大楼的账面价值部分)相比较，以确定相应的减值损失。考虑到研发中心的账面价值难以按照合理和一致的基础分摊至资产组，因此确定由A、B、C三个资产组组成最小资产组组合(在本例中即为整个企业)，通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其与账面价值(包括已分摊的办公大楼和研发中心的账面价值部分)相比较，以确定相应的减值损失。由于各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，企业根据它们的预计未来现金流量的现值来计算其可收回金额。
　　由于资产组A、B、C的可收回金额分别为199万元、164万元和271万元，而相应的账面价值(包括分摊的办公大楼账面价值)分别为119万元、206万元和275万元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认42万元和4万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生减值损失42万元而导致办公大楼减值11(42×56/206)万元，导致资产组B中所包括资产发生减值31(42×150/206)万元;因资产组C发生减值损失4万元而导致办公大楼减值1(4×75/275)万元，导致资产组C中所包括资产发生减值3(4×200/275)万元。
　　经过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为100万元、119万元(150-31)、197万元(200-3)和138万元(150-11-1)，研发中心的账面价值仍为50万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合(即ABC公司)的账面价值总额为604(100+119+197+138+50)万元，但其可收回金额为720万元，高于其账面价值，因此，企业不必再确认进一步的减值损失(包括研发中心的减值损失)。
　　根据以上计算与分析结果，ABC公司资产组A没有发生减值，资产组B和C发生了减值，应当对其所包括资产分别确认减值损失31万元和3万元。总部资产中，办公楼发生了减值，应当确认减值损失12万元，但是研发中心没有发生减值。
　　第 十 章　负　　债
　　本章应关注的主要内容有：
　　(1)掌握一般纳税企业应交增值税的核算;
　　(2)掌握职工薪酬、长期借款、应付债券和长期应付款的核算;
　　(3)熟悉应付股利的核算;
　　(4)了解应交消费税和应交营业税的核算;
　　(5)了解小规模纳税企业增值税的核算。
　　【例题1】甲公司2007年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为9465.40万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元本公司可转换公司债券转换为100万股普通股(每股面值1元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积—其他资本公积”的金额为(　)万元。
　　A.0
　　B.534.60
　　C.267.3
　　D.9800
　　【答案】B
　　【解析】 应确认的“资本公积—其他资本公积”的金额=10000-9465.40=534.60(万元)。
　　【例题2】某股份有限公司于20×8年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券20×8年度确认的利息费用为(　)万元。
　　A.9.73
　　B.12
　　C.10
　　D.11.68
　　手写板图示1001-01
　　20×9年度确认的利息费用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(万元)
　　【答案】D
　　【解析】该债券20×8年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68(万元)。
　　【例题3】下列各项中，不应包括在资产负债表“其他应付款”项目中的是(　)。
　　A.预收购货单位的货款
　　B.收到出租包装物的押金
　　C.应付租入包装物的租金
　　D.职工未按期领取的工资
　　【答案】A