2008年中级会计实务串讲班内部讲义(6)

10．债务重组及非货币性资产交换＋XXXX专题。

　　 【经典例题】A公司对B公司进行长期股权投资，有关资料如下：
　　 （1）A公司于2007年1月1日用厂房投资于B公司，取得B公司30％的股权，对B公司生产经营政策具有重大影响。投出厂房的账面原价为3000万元，已提折旧500万元，未计提资产减值；该厂房在投资日的公允价值为3200万元。投资各方约定，按照投入资产的公允价值作为厂房的入账价值；实收资本按照注册资本10000万元的30％入账。
　　 （2）B公司2007年5月分配2006年利润，对投资者分配利润共计400万元。
　　 （3）B公司2007年实现净利润为2000万元，按实现净利润的10%提取法定盈余公积。
　　 （4）2008年6月分配2007年利润500万元。
　　 （5）2008年B公司发生亏损1500万元；2008年B公司由于可供出售金融资产业务增加资本公积200万元。
　　 【要求】
　　 (1)编制A公司2007年和2008年与投资有关业务的会计分录（假定长期股权投资未发生减值）；
　　 (2)计算A公司2008年12月31日长期股权投资账户的余额。
　　 （3）编制B公司接受投资的会计分录。
　　 【答案及解析】
　　 (1)A公司有关业务的会计分录：
　　 ①投资时：
　　 借：固定资产清理 2500
　　 累计折旧 500
　　 贷：固定资产 3000
　　 借：长期股权投资—B公司(投资成本) 3200
　　 贷：固定资产清理 2500
　　 营业外收入——资产转让收益（3200－2500）700
　　 ②2007年5月分配利润
　　 借：应收股利 （400×30％） 120
　　 贷：长期股权投资—B公司(投资成本) 120
　　 借：银行存款 150
　　 贷：应收股利 150
　　 ③2007年B公司实现净利润，A公司确认投资收益：
　　 借：长期股权投资—B公司(损益调整)600
　　 贷：投资收益(2000×30%) 600
　　 ④2008年6月B公司宣告发放股利：
　　 借：应收股利 （500×30％） 150
　　 贷：长期股权投资—B公司(损益调整) 150
　　 借：银行存款 150
　　 贷：应收股利 150
　　 ⑤ 2008年B公司亏损50万元，A公司确认投资损失：
　　 借：投资收益 （1500万×30%） 450
　　 贷：长期股权投资—B公司(损益调整) 450
　　 调整B公司资本公积变动：
　　 借：长期股权投资—B公司(其他权益变动) （200×30％）60
　　 贷：资本公积—其他资本公积 60
　　 (2)A公司2008年12月31日长期股权投资账户的余额=投资成本明细账金额3080万元+损益调整0万元+其他权益变动60万元=3140万元。
　　 (3) 编制B公司接受投资的会计分录
　　 借：固定资产 3200
　　 贷：实收资本 （10000×30％）3000
　　资本公积——资本溢价 200