高级会计师考试模拟试题【案例分析三】

A公司为上市公司，增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；产品销售价格不含增值税；不考虑增值税以外的其他相关税费。甲公司2002年度的关联交易如下:
(1)2002年1月1日，甲公司与甲公司签订委托经营协议，受托经营甲公司的全资子公司乙公司，期限为2年。约定:A公司按B公司每年实现的净利润(或净亏损)的70%获得托管收益(或承担亏损)。A公司是C公司的子公司；C公司董事会的九名成员中有七名是由A公司任命的..
2002年，甲公司按照《委托经营协议》经营管理乙公司。2002年1月1日，B公司的净资产为1.2亿元。2002年，B公司实现净利润1000万元(除净利润外，所有者权益无变化)；截止2002年12月31日，A公司尚未收到A公司的托管收入
(2)2002年2月10日，A公司与D公司签订购销合同，向D公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税为170万元。该批产品实际成本为750万元，未计提存货跌价准备。产品已经寄出，钱已经存到银行了。A公司是D公司的母公司，96%以上的产品销售给D公司，市场上没有同类产品。
(3)2002年4月11日，A公司与E公司签订协议，销售一批产品。协议:该批产品销售价格为2.1亿元；A公司根据E公司提出的技术要求专门设计制造该批产品，并在协议签订之日起2个月内交货。到2002年6月7日，A公司完成了这些产品的设计和制造，交付E公司验收入库；已收到付款。A公司销售的这批产品实际成本为1.4亿元。
上述协议签订时，A公司拥有E公司30%有表决权的股份，对E公司有重大影响；对应的长期股权投资账面价值为9000万元，未计提减值准备。2002年5月8日，A公司将其持有的E公司的股份全部转让给G公司，股份市价为1亿元，实际转让价格为1.5亿元；相关股权过户手续已经完成，钱也已经收了。G公司是A公司的合资企业..
(4)2002年4月12日，A公司向H公司销售一批产品，共计2000件。每件产品售价10万元，每件产品实际成本6.5万元；该批产品未计提存货跌价准备。这批产品在市场上的单价是78000元。已经发货，4月20日收到货款。A公司在2002年没有向除H公司以外的其他公司销售这类产品。董事长A的儿子是H公司的总经理。
(5)2002年5月1日，A公司将一组资产和负债以2亿元的价格转让给M公司。本组资产负债情况如下:①应收账款:账面余额1亿元，计提坏账准备2000万元；②固定资产(房屋):账面原值8000万元，折旧3000万元，减值准备1000万元；③其他应付款:账面价值800万元。5月28日，A公司完成了相关资产和负债的过户手续，并将从M公司收到的款项存入银行。市场上不存在类似资产和负债的转让价格。M公司是N公司的合资企业，N公司是A公司的控股子公司
(6)2002年12月5日，A公司与W公司签订合同，向W公司提供硬件设备和配套的系统软件。合同总价4500万元(不含增值税)，其中系统软件价值1500万元。合同约定，合同价款由W公司在硬件设备及其配套系统软件正常试运行2个月后一次性支付给A公司；如果试运行达不到合同规定的要求，W公司可以拒付。到2002年12月31日，合同的系统软件部分已经实施。系统软件由A公司及其合资企业Y公司开发，A公司已支付900万元开发费用。上述硬件设备由A公司自行设计制造，设计制造工作于2002年12月31日完成，实际成本2560万元
。要求:
分别计算2002年A公司与A公司、D公司、E公司、H公司、M公司、W公司的交易对A公司2002年利润总额的影响。
“参考答案”
(1)甲公司与甲公司
为委托企业。因为C公司的9名董事会成员中有7名是由A公司任命的，A公司是C公司的子公司，所以A公司和A公司是关联方。甲公司应将以下三者中较低者确认为其他业务收入。①委托运营协议确定的收益，②委托运营企业的净利润，③委托运营企业净资产收益率超过10%的，按净资产的10%计算的金额。
委托经营协议收入= 1，000× 70% = 700(万元)
委托经营净利润= 1，000(万元)
净资产收益率= 1，000 ÷ (12，000+1，000)< 10%[/br 2002年A公司与A公司之间的交易对A公司2002年利润总额的影响= 1000× 70%因为A公司是D公司的母公司，所以A公司和D公司是关联方。甲公司与非关联方之间的商品销售未达到商品销售总额的20%，且实际成交价格(1000万元)超过所售商品账面价值的120%(750×120% = 900万元)，甲公司应将商品账面价值的120%确认为收入。A公司与D公司2002年交易对A公司2002年利润总额的影响= 750× 120%-750 = 150(万元)
(3)A公司与E公司
这是上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。虽然A公司将E公司的股份转让给G公司，但交易时A公司与E公司之间存在关联方关系。A公司与E公司的交易对A公司2002年利润总额的影响= 16800(待确认收入)-14000(待确认费用)= 2800(万元)。
(4)A公司和H公司
本项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。由于A公司董事长的儿子是H公司的总经理，A公司与H公司存在关联关系，A公司与H公司的交易对A公司2002年利润总额的影响= 15600(7.8×2000待确认收入)-13000(6.5×2000待确认费用)= 2600(万元)；
(5)A公司和M公司
这是上市公司出售资产的其他出售行为。由于M公司是N公司的合营企业，N公司是A公司的控股子公司，A公司与M公司存在关联方关系，上市公司向关联方出售其净资产时，相关资产和负债的实际交易价格与账面价值之间的差额将计入资本公积，不确认为收入。实际交易价格超过相关资产和负债账面价值= 20，000-[(10，000-2，000)+(8，000-3，000-1，000)-800] = 8，800(万元)，确认资本公积。A公司与M公司之间的交易对A公司2002年利润总额的影响为0。
(6)甲公司与W公司
本公司甲公司与W公司无关联关系。A公司的收入不应确认，根据配比原则也不应确认相关成本。相关收入只有在W公司试营业2个月后付款时才能确认。A公司与W公司2002年交易对A公司2002年利润总额的影响= 0(万元)