2009年会计职称中级会计实务复习(二)

第九章:资产减值。首先，明确所有适用资产减值准则的情况都不能转回，属于长期资产的减值处理。如何确定资产的可收回金额，如何确认资产的减值，都是必须要掌握的。另外，总部资产和商誉的减值测试问题主要在于减值的分配。总部资产和商誉的确认和分配机制不同，需要特别注意。资产组的识别也很重要，涉及客观题的概率很大。有人建议这一章应该在三天内完成。
第10章:责任。在负债一章中，我们主要知道如何处理债券的发行，这涉及到借款费用和金融资产的资本化等。而且要特别注意可转债的处理。这个问题很可能是主观题的范围，而且涉及到每股收益的问题，客观题可能会出现。这个比较重要，需要掌握。时间可以安排两天六小时。
第一章XI:债务重组。在债务重组一章中，我们要注意债务重组的本质:即债权人不得不让步，这是判断债务重组的首要条件。对于债权人来说，如果在债权重组前计提坏账准备，就要考虑获得的清算资产是否足以抵消重组债权的账面价值。大于账面价值的，超过部分作为坏账准备的转回；如果低于重组债权账面价值的金额实际作为坏账处理，也需要确认债务重组损失。一般情况下，债务人需要确认债务重组收入。此外，对于非货币性资产清偿债务，需要关注非货币性单项资产确认的资产处置损益。以其他方式修改债务条件进行债务重组的，应当注意约定的固定利息和或有利息均不能计入重组债权或债务；如果有或有利息支出，债务人一般要确认预计负债。对于这种处理，一般要掌握。基础章节要在六小时两天内完成。
第十二章:意外情况。主要了解和掌握的或有资产和或有负债一般不能确认为资产或负债，对企业影响较大的需要在报表中披露。对于或有资产的确认和计量，只需要知道一种情况:对于已经确认的预计负债，真正考虑的是能够基本确认和补偿的资产，其他确认或有资产的情况，教材上基本没有涉及。需要掌握预计负债的确认条件、基本会计处理、递延所得税的处理。这个知识点很容易结合以后的事件来考出计算题。本章的基本计划将在六小时内完成。
第十三章:收入。本章主要论述以不同方式销售商品的收入确认条件和会计处理。重点介绍附条件退货、售后回购、售后租回、寄售等销售方式下的销售确认和处理。关于有退货条件的销售能否确定退货比例的不同处理；对于售后回购，需要掌握抵押贷款的本质，会计不确认收入，税法将其作为收入和购买处理，从而形成暂时性差异。另外，如果是公允价值的售后回购，在会计上也是确认收入的。最后，对于售后租回的处理，公允价值的售后业务租回可以确认销售收入，售后融资租回不能确认收入。本章还需要对劳务的收入确认和建造合同的收入确认有一个基本的了解，重点是根据完工进度进行收入确认的处理。建议三天10小时读完这一章。
第十四章:借款费用。借款成本需要知道的是资本化开始的条件，必须是项目建设已经开始，资金已经实际支持等等；此外，还要掌握借款费用开始资本化、停止资本化、暂停资本化的条件，特别是需要停工三个月以上的非工程项目。专项借款更容易处理借款成本。只要资本化期间发生的所有利息费用都在资本化利息的范围内，该期间闲置资金的投资收益就可以从资本化利息费用中扣除；更麻烦的是，一般贷款的资本化需要考虑资金的加权支出。这个权重的处理其实就是实际支出时间的利率，即年利率折算成月或实际时间利率；另外，很多一般贷款都要考虑资本化率。对于这个公式的计算，需要注意的是，分子和分母中利息和本金的加权支出与项目无关，无论实际是否支出，支出多少等。，但只与一般贷款在需要计算资本化率的期间和年份的实际存在时间有关，不需要与项目有任何关系。只有在考虑资本化的利息支出时，才需要考虑资金的加权平均支出。另外，辅助费用的处理侧重于债权发行中手续费、交易费等辅助费用的处理，即以实际利率摊销实现资本化。无论金额大小，都记入初始确认的债权金额，也可以资本化。建议10小时内搞定这一章。
第十五章:所得税。所得税一章主要侧重于对计税基础的理解和计算。事实上，计税基础是用来确定暂时性差异的。从实践的角度来看，理解税法和会计的差异是确定暂时性差异的基础。计税依据的方法不仅难以理解，而且根本不实用。从应试的角度来说，要尽量理解这个知识点。从实践的角度来看，关注税法与会计的区别是最根本的。不仅有助于确定暂时性差异，还能从根本上把握教材内容和会计处理。
资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定可以从应纳税经济利益中扣除的金额。如果相关经济利益无需纳税，则该资产的计税基础为其账面价值。如果资产的计税基础不等于资产的账面价值，就会出现暂时性差异。例如，某企业2005年1月1日购入一项固定资产，按照会计法规和税法确定的成本为400万元。企业预计该固定资产使用寿命为8年，税法规定该类固定资产折旧年限为5年，净残值为0。会计和计税采用直线法折旧，因此2005年末该资产计税基础为400-400%。