工程审计全过程监督的重点内容

审计的最终目的是保证工程质量，控制工程进度，降低工程成本，提高投资效益。近年来，为适应市场经济的发展，通过内部投资扩大生产规模、调整产业结构、寻求新的经济增长点已成为企业发展的主要手段。作为企业内部审计部门，如何确定工程建设不同阶段的审计重点，加强工程管理，确保工程建设的整体效果，笔者结合实践谈几点看法:

一、项目建设可行性研究阶段的审计重点

项目可行性研究是项目投资前期工作的核心和重点，也是项目决策的重要依据。一个好的可行性研究应该是一个工程的、技术的、经济的方案，能使企业以最小的风险和投资获得最丰厚的利润。内审部门在对可行性研究报告进行综合审查时，应关注以下内容，以确保企业能够选择投资方案:(1)分析新项目投产后产品的生产规模、市场前景、竞争力和盈利能力，确定项目建设的必要性；(2)审核新项目的建设条件和技术方案，分析是否符合企业的实际情况和要求，确定项目实施的可行性；(3)审查可行性研究报告中的基础数据、相关参数、经济指标及其他相关投资费用，以确定项目建设的经济效益和合理性。

二、项目建设决策阶段的审计重点

投资决策是选择和决定投资行动方案的过程，也是项目建设前期最重要的工作。项目决策的正确与否，直接关系到项目建设的成败、项目成本的高低(决策可以影响成本的80-90%)和投资效果的好坏。因此，内审部门在现阶段应坚持“经济、适用、安全、简便”的原则，立足国内市场和企业自身，重点关注以下内容:(1)项目建设规模是否合理，是否存在盲目追求成功的现象；(2)项目建设标准是否切合实际，是否存在盲目追求高标准、无原则引进国外的情况；(3)建设地点的选择是否充分考虑了企业的长远规划、原材料供应、离消费者的远近、交通环保、土地使用效果等因素；(4)分析项目中的生产工艺方案和设备选型是否坚持“先进、适用、经济、合理”的原则，能否在满足质量和工期的前提下有限地节约建设成本。

三、项目建设融资阶段的审计重点

它是项目建设的前提和保证。一个好的筹资计划，既要保证资金及时到位，又要使筹资成本最低，资金利用效果有效。作为审计人员，在审核企业项目建设融资情况时，主要分析以下内容:(1)企业是否选择了新的融资渠道，融资成本是否最少；(2)企业是否制定了相应的融资计划，合理安排资金到位时间，是否以满足项目需要为首要目标；(3)融资方案是否考虑了规避融资风险的相应措施；(4)是否制定了适度稳健的募集资金使用计划和相应的及时调整措施，以确保资金的使用价值等。

四、项目施工设计阶段的审计重点

设计阶段是建设项目由计划变为现实的决定性工作阶段，也是项目成本控制的关键阶段。能否保证拟建项目的进度和质量，能否节省投资，很大程度上取决于设计的质量。因此，审核员在这一阶段要特别注意:(1)检查项目中是否采用了“限额设计”的方法，各专业指标的分解是否到位，是否成立了强有力的设计审查小组，是否有相应的奖惩机制来保证设计质量；(2)分析设计方案是否经过“价值工程”的优化，是否着眼于项目的全寿命周期成本，而不仅仅是考虑投资成本；(3)检查设计概算的正确性，分析概算是否严格按照批准的可行性研究报告要求的建设标准和定额规定进行编制，是否存在擅自提高设备水平的现象等。

五、工程建设招投标阶段的审计重点

工程招标是企业根据招标投标法的要求，利用建筑市场，充分引入竞争机制，保证工程质量，降低投资成本的有效途径之一。内部审计部门提前介入，从源头参与，对于保证招投标的公平、公开、公正，防止舞弊和暗箱操作，促进廉政建设具有重要意义。现阶段应重点审核以下内容:(1)审核招投标程序的合法性和操作的规范性。避免开标、平标、定标过程中的主观性和随意性；(2)审查投标单位资格和条件的有效性。防止无资质或低水平的施工单位承揽工程，防患于未然；(3)审查招标小组评标方法的合理性。评标办法是评价投标单位的一项综合指标。审核员要分析是否涵盖业绩、信誉、工期、施工能力(设备、技术、方案、管理、安全)、质量标准、结算方式等关键内容。(4)审查标底的客观性。审计人员应严格控制标底的工程量计算、定额应用、取费标准和材料调整，确保其客观性和合理性。

六、工程建设合同订立阶段的审计重点

施工合同是承包人进行工程建设、发包人支付工程价款、明确双方权利义务的有效依据，也是保证工程质量、进度和成本的关键文件。因此，审计人员应不断加强监督:(1)严格审查项目建设是否符合“先合同、后施工”的原则，是否存在合同施工现象；(2)审查合同的订立是否以企业的项目报告和投标为依据，是否存在超计划、超标准擅自订立施工合同的现象；(3)审查合同条款是否完整、严谨，定额申请、费用计算、材料供应、质量标准、施工进度、安全施工、结算方式、保修期限、违约责任等主要条款是否明确；(4)检查合同是否对工程分包的资质、能力和范围作出了相应的规定，对承包人擅自分包或肢解主体工程后分包的行为是否明确了严厉的处罚措施和相应的责任追究措施。

七、项目建设阶段的审计重点

施工阶段是建设项目从“纸上谈兵”到“项目法人”形成固定资产的实施过程，也是项目决策时项目投资能否达到预期经济效益目标的关键阶段。现阶段最重要的问题是实现技术与经济的结合以及相关职能部门的全力配合。因此，内部审计部门要围绕“三个主体”、“三个目标”:(1)检查企业的项目管理部、中介监理单位、施工单位是否按照各自的职责建立健全了相应的内部控制制度并有效执行；(2)检查“三大主体”是否形成了相互配合、相互制约的管理机制，以保证项目建设过程中各环节的畅通；(3)检查工程质量、工期、成本“三大目标”在施工阶段是否得到有效控制，如工程变更(包括工程量、项目、进度、施工条件的变更)是否建立了严格的审批程序；索赔是否按照国家或合同规定的依据、进度和原则实施；项目验收，资金是否严格按照合同到位，等等。

八、项目建设和结算阶段的审计重点

审计是工程审计各个环节的关键环节，也是审计效益明显的阶段。一些企业为了有效控制投资成本，减少损失、风险、滴漏，明文规定财务部门未经审计部门不得办理相关手续，可见其重要性。那么，内审部门应如何把握现阶段的审计重点呢？笔者认为应突出对工程结算真实性、完整性、合法性的审查，具体要点如下:(1)严格控制工程量计算。比如检查工程量的计算规则和方法是否符合定额要求；核实图纸和施工现场签证是否真实；分析建设方案的必要性和效益；(2)严格执行限额。首先要注意结算选择的额度是否正确；其次，要考察相关定额子目是否合理，是否存在高定额现象；三是要特别关注“定额不足”的相关费用确定是否合理，是否存在利用不足子目套取投资的情况；第四，对于工程量清单报价的工程结算，要严格核实结算单价是否与中标时的报价一致；(3)严格控制项目收费。结算中各项费用的计算比例和计算依据是否符合要求也是此阶段的审计重点；(4)严格控制材料差价。工程材料在工程造价中占有很大比重，也是保证工程质量和项目健康运行的关键。因此，内审部门要注意以下几个方面的监督:一是材料质量是否合格，是否有质量证明书；二是材料差价调整所依据的市场指导价和预算价是否正确；三是施工企业自行采购的材料质量和单价是否经过企业工程管理部门或监理工程师认可，相关手续是否齐全；四是施工单位收取的材料是否按照当时的市场指导价扣除；第五，对于特殊材料和新材料的使用和定价，是否建立了相应的审批程序和必要的测试和论证等。

九、审计重点在项目建成投产后的评价阶段。

预测建成投产项目的经济效益，评价建设项目的总体效果，是这一阶段的主要工作。作为企业的内部审计部门，应重点分析项目的实际盈利情况、市场情况、产品竞争力等指标，并与项目立项时的预测进行对比，以判断投资是否收到预期效果。

总之，工程审计是一项涉及面广、专业性强的系统工作，也是企业创造效益、降低支出的重要方面。内部审计部门只有对建设项目的各个环节进行全过程监督，才能真正遏制项目的违规违纪行为，有效控制工程造价，保证工程质量，提高投资效益。