07cpa审计考前竞赛试题之一（仅供参考）

《审计》竞赛试题（一）

一、单项选择题。
1.A会计师事务所对上市公司S股份有限公司的2006年财务报表进行年度审计。派出项目经理新红、注册会计师新亮以及助理人员小华进行审计。在开始审计工作前，项目经理小华决定由注册会计师新亮对助理人员小华进行培训。对于小华提出的问题，请代新亮做出正确的判断。

(1).在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现S公司存在以下情况，其中正确的情况是（　　）。
A.对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，将其面额转入应收账款并计提相应的坏账准备
B.对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备
C.对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是J公司的会计认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备
D.对于计划进行重组的应收账款未全额计提坏账准备

(2).在对被审计单位的重大错报风险进行初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，为了获取充分适当的审计证据，以达到认定层次所计划的保证水平，则选择实质性程序的策略应为（　）。
A.以分析程序为主
B.以细节测试为主
C.以分析程序和细节测试结合使用
D.以控制测试为主

(3).如果被审计单位内部控制健全，注册会计师依赖了内部控制，将重大错报风险评价为低水平，从而实施了相对较少的实质性程序，但由于被审计单位串通舞弊导致有一项影响会计报表的重大舞弊行为没有查出，则注册会计师通常被认为负有( )责任。
A.欺诈
B.重大过失
C.推定欺诈
D.普通过失
2.A注册会计师是J公司2006年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对负责应收、应付款项目审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

(1).在下列哪种情况下，注册会计师应采用积极式函证的是（ 　 ）。
A.相关的内部控制是有效的
B.预计差错率较高
C.没有理由相信欠款可能存在争议、差错的问题
D.欠款余额小的债务人

(2).如果大额逾期的应收账款经再次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是（　 ）。
A.增加对应收账款的控制测试
B.提请被审计单位增列坏账准备
C.审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录
D.审查应收账款明细账

(3).在对询证函的以下处理方法中，正确的是（　）。
A.在粘封证函时未进行统一编号
B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给J公司进行催收
C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回
D.询证函要求被询证单位将原件盖章后直接寄至会计师事务所
3.中瑞会计师事务所的B注册会计师正在对Q公司的采购与付款进行审计，针对下面助理人员的疑问，请作出正确的判断。

(1).固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（　）。
A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算
B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧
C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，不对计入到资本化的部分进行调整
D.对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产的可收回金额和账面价值的差额计提减值准备

(2).在对固定资产入账价值进行审计时，A注册会计师发现L公司存在以下处理情况，其中不正确的是（ ）。
A.购置的不需要经过建造过程即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值
B.具有商业实质时，当企业用生产的产品换入固定资产时，该项固定资产的入账价值应该以换出资产的公允价值为基础计算确定
C.投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值
D.接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值

(3).注册会计师对采购与付款循环的内部控制进行了了解和测试，认为可能构成重大缺陷的是（　）。
A.仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准
B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物
C.货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单
D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单

(4).Q公司由于经营情况的需要自行开发一项专利权，但是由于该专利的特点无法区分研究阶段和开发阶段的支出，Q公司决定将100万元的费用全部计入到了该项无形资产的成本中了，并摊销了20万元。注册会计师应当提出的调整建议是（　）。
A.借：管理费用　80
　　　贷：无形资产　80
B.借：管理费用　100
　 贷：累计摊销　100
C.借：无形资产　100
贷：管理费用　100
D.借：无形资产　20
　　 贷：管理费用　20

(5).Ａ注册会计师在对被审计单位无形资产的审计中，不同意被审计单位相应处理的是（ ）。
A.被审计单位对用于出租的无形资产摊销计入到其他业务成本中
B.期末无形资产计提的减值准备计入到资产减值损失科目
C.无形资产开发阶段发生的费用全部予以资本化
D.无形资产研究阶段发生的费用全部予以费用化
4.A会计师事务所对上市公司S股份有限公司2006财务报表进行年度审计。在销售与收款循环中，遇到以下问题，请代注册会计师做出正确的判断。

(1).甲公司于2006年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年，10年后由甲公司收回收费权，一次性取得收入1000万元，款项已收存银行。售出的10年期间，桥梁的维护由甲公司负责，2006年甲公司发生桥梁的维护费用20 万元。则甲公司2006年该项业务应确认的收入为（ ）万元。
A.1000 B.20 C.0 D.100

(2).应收账款函证回函应当（ ）。
A.直接寄给客户，但客户应转交给会计师事务所
B.直接寄给客户即可
C.直接寄给客户或会计师事务所均可
D.直接寄给会计师事务所

(3).为了证实被审计单位所有销售交易均已登记入账，常用的实质性程序是（ ）。
A.将发运凭证和相关的销售发票与主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对
B.复算销售发票上的数据
C.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票等
D.检查证明销售交易分类正确的原始证据

(4).下列情况中注册会计师应该采用积极式函证方式的是（ ）。
A.没有理由相信被询证者不认真对待函证
B.重大错报风险评估为低水平
C.重大错报风险评估为高水平
D.预期不存在大量的错误
二、多项选择题。
1.B注册会计师负责对W公司2006年度财务报表进行审计，助理人员在审计相关负债时，需对助理人员在审计中提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。

(1).助理人员正着重检查W公司是否有故意漏记应付账款的行为，其采用的程序和获取的证据有效的有（　　）。
A.询问W公司采购部门人员，并检查其采购合同，关注资产负债表日前后的业务，并与应付账款明细账核对
B.检查2006年12月31日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，检查其入账时间是否正确
C.检查2006年12月31日有材料入库凭证但未收到采购发票的业务
D.检查2006年12月31日以后收到的购货发票并关注其日期

(2).助理人员在对固定资产减值准备审计时，处理正确的有（　　）。
A.检查固定资产减值准备是否按照资产负债表日该固定资产的公允价值和其账面价值的差额计提的
B.检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序
C.检查固定资产进行非货币性资产交换时是否结转了固定资产减值准备
D.计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初比较，分析固定资产的质量状况

(3).应付账款一般不需要函证，但出现（ ）时，注册会计师还应实施函证程序。
A.应付账款金额较大
B.应付账款长期挂账
C.相关的内控健全，重大错报风险较低
D.相关的内控薄弱，重大错报风险高
2.ABC会计师事务所于2006年初执行了N公司的财务报表审计业务。在执业过程中，遇到了一些需要考虑的问题。请代为做出正确的决策。

(1).注册会计师A发现的下列期后事项中属于调整事项的是（　　）。
A. 资产负债表日后发生的重大诉讼
B. 资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利
C. 资产负债表日后发生日前销售的退回
D. 资产负债表日后发现了财务报表舞弊

(2).注册会计师A对有关的或有事项进行了检查发现（1）正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得100万元的赔偿；（2）由于N公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额60万元；（3）N公司为其子公司提供银行借款担保，担保金额400万元，N公司了解到其子公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年6月20日到期的银行借款。对上述或有事项的处理正确的有（ ）。
A.N公司将诉讼过程中很可能获得的100万元赔偿款确认为资产，并在财务报表附注中作了披露
B.N公司未将诉讼过程中很可能获得的100万元赔偿款确认为资产，但在财务报表附注中作了披露
C.N公司将因污染环境而很可能发生的60万元赔偿款确认为负债，并在财务报表附注中作了披露
D.N公司将为其子公司提供的、子公司可能无法支付的400万元担保确认为负债，并在财务报表附注中作了披露

(3).
在出具审计报告之后财务报表报出前，注册会计师A发现被审计单位的股票市价严重下跌，该注册会计师应当采取的措施有（　　）。
A.应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论
B.如果认为该事项非常重大，而管理层修改了财务报表，则注册会计师应当相应的实施审计程序
C.如果认为该事项非常重大，而管理层没有修改财务报表，注册会计师也未将审计报告提交个被审计单位则应当考虑发表保留或否定意见的审计报告
D.如果认为该事项非常重大，而管理层没有修改财务报表，注册会计师已经将审计报告提交给被审计单位则应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出

(4).注册会计师对项目组成员工作的指导、监督和复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素的有（　）。
Ａ．被审计单位的规模和复杂程度
Ｂ．审计领域
Ｃ．重大错报风险
Ｄ．执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力
3.A注册会计师负责对S公司2006年度财务报表进行审计。在审计期后事项过程中，A注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。

(1).期后事项可以按照时段划分为三个时段，分别是( )。
A.资产负债表日后至审计报告日
B.审计报告日后至财务报表报出日
C.财务报表报出日后
D.资产负债表日至财务报表报出日

(2).下列属于资产负债表日后非调整事项的有( )。
Ａ.资产负债表日后期间发生了以前年度确认收入的商品因质量问题予以退回
Ｂ.资产负债表日后资本公积转增资本
Ｃ.资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润
Ｄ.资产负债表日后发生企业合并

(3).以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有( )。
A.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别
B.在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表做出查询
C.如果在财务报表报出后，注册会计师知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论
D.如果知悉期后事项属于调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否已经对财务报表做出适当的调整
三、判断题
1.ABC会计师事务所派遣L注册会计师对Y公司2006年度会计报表进行审计。在审计过程中，发现了若干报表之间的勾稽关系和重大事项，请代为做出正确的专业判断。

(1).现金流量表补充资料中“经营性应收项目的减少（减：增加）”栏的数额，应等于同期资产负债表“应收账款”项目的期末数减去期初数的差额。（　　）

(2).资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额”栏的数额，应等于Y公司提供的同期相应未经审计的资产、负债、所有者权益项目的期末余额。（　　）
2.A注册会计师是W公司2006年度财务报表项目负责人，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。

(1).在承接某项业务时，如果某项鉴证业务采用的标准不适当，当满足一定条件时，注册会计师可以考虑将其作为一项新的鉴证业务。（　）

(2).在与前任注册会计师沟通时，注册会计师应当只考虑前任注册会计师的独立性即可。（ ）

(3).将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对是注册会计师检查所有销货业务已登记入账常用的交易实质性程序。（ ）

(4).注册会计师获取的律师声明书中表明拒绝提供信息，注册会计师应认为审计范围受到了限制，但是律师声明书的内容不会影响注册会计师发表的审计意见类型。( )

(5).企业盘盈的固定资产，首先计入待处理财产损溢，如在期末结账前尚未进行处理，应当对外提供财务报表时先行处理，一般转入当期损益，并在财务报表附注中说明。（ ）

(6).对企业固定资产细账中列示的大修理，建议公司管理层冲减予以调整。（ ）
3.在对L公司2006年度报表进行审计时，A注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

(1).为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在100000元以上、500000元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在1000000元以上的，由总经理审批。（ ）

(2).注册会计师在对银行存款业务进行实质性程序时，应通过审查银行存款余额调节表和函证银行存款余额。（ ）
四、简答题

1.X公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。
要求：
（1）在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所评价专业胜任能力的主要内容有哪些？
（2）在重新商定审计收费时，ABC会计师事务所应当主要考虑哪些因素以反映提供审计服务的价值？
（3）哪些事项的发生会导致事务所重新签订业务约定书?

2.ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2006年度财务报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。
要求：针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性程序（请将答案直接填入相应表格内）。
认定 最常用的实质性程序
外购固定资产所有权认定 　
存货存在认定 　
原材料转让业务截止认定 　
无形资产的所有权认定 　
销售业务计价认定 　
预付账款的存在认定 　

3.V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2006年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2006年度财务报表。假定存在以下情形：
（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2005年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2006年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
（2）V公司由于财务人员短缺，2006年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2006年度财务报表审计项目组。
（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2006年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2006年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任项目负责人。
（4）由于V公司降低2006年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
（5）甲注册会计师曾在该公司任职，并担任该公司的高级会计顾问，2006年进入ABC会计师事务所，ABC事务所认为甲和审计单位的高层管理人员非常亲密，容易沟通，因此委派甲担任主审注册会计师；
（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所或注册会计师的独立性造成损害，并简要说明理由。
五、综合题

1.ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2006年的财务报表进行审计。XYZ股份有限公司未经审计的2006年度的部分会计资料如下：
资料一：
资产负债表的部分项目：
项目 金额（万元）
股本 20000
资本公积 4000
盈余公积 3600
未分配利润 16400
注：该公司2006年实现的净利润调整前的金额是12060万元。
部分报表项目的重要性水平如下：
报表项目和科目 重要性水平（万元）
货币资金 10
持有至到期投资（贷款） 700
应收利息 20
其他应收款 30
存货
其中：原材料 30
20
固定资产 100
累计折旧 90
股本 0
资本公积 100
盈余公积 0
营业成本 100
销售费用 10
管理费用 20
财务费用 15
营业外支出 5
预收账款 1500
未分配利润 100

资料二：A和B注册会计师经审计发现以下六个事项：
假设根据国家的有关法律、法规的规定，2006年1月1日，甲公司进行如下会计变更：
（1）将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为根据风险评估确定的方法进行计算。2006年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5％计提坏账准备。2006年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2006年12月31日应收账款余额、账龄以及2006年起根据债务人的信用风险确定的计提比例如下：
项目 1年以内 1至2年 2至3年 3年以上
2005年12月31日应收账款余额 3000万元 500万元 300万元 200万元
2006年起坏账准备计提比例 10% 20% 40% 100%
该公司尚未进行处理，（在处理时不用考虑对期初盈余公积的调整，仅考虑期初余额的调整）。（相关法律、法规规定，此次变更影响较大，所以按照政策变更处理）
（2）2006年12月1日，XYZ股份有限公司经批准，将短期闲置的10000万元资金通过银行委托贷款，月利率为0.8％，XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款——银行委托贷款”科目10000万元，贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理，但对2007年1月5日收到的2006年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理，假定不考虑利息调整的差额。
（3）XYZ股份有限公司自2005年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，2006年6月专利技术获得成功，达到预定用途。2005年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及支付的其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2006年在研究开发过程中发生材料费100万元、人工工资30万元，以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元，企业将2005年发生的280万的费用全部计入到了当期的管理费用，将2006年发生的所有费用全部计入到了开发支出里面去了。
（4）XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计2006年7月份办公大楼折旧。该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5％。
（5）XYZ股份有限公司的投资性房地产采用公允价值计量模式。2006年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为510万元， 用银行存款支付。建筑物预计使用年限为20年。预计净残值为10万元。2006年12月31日，该建筑物的公允价值为560万元，该企业将该项公允价值与账面价值的差额计入到了资本公积。
（6）2006年12月31日未经审计的资产负债表反映的预收账款项目为贷方余额10000万元，预收账款项目的明细组成如下：（不考虑其他因素的调整）
预收账款——A公司 8000万元
预收账款——B公司 4000万元
预收账款——C公司 -2000万元
合计 10000万元
要求：
（1）假定不考虑XYZ股份有限公司2006年度财务报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述六个事项，请代A和B注册会计师列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。
（2）针对审计发现的上述六个事项，请指出上述审计调整分录中，哪些为A和B注册会计师必须提请XYZ股份有限公司调整的审计调整分录？必须提请调整的审计调整分录中，哪些应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”，哪些应归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”？并请简要说明理由（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。
（3）假定XYZ股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了财务报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，2007年3月5日，根据2006年审计后的净利润，XYZ股份有限公司董事会审议通过如下分红派息预案：“按10％提取法定盈余公；以2006年12月31日总股本为基数，每10股送5股、派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至一下年度；资本公积每10股转1股。”如果审计报告日为2007年3月6日，请代A和B注册会计师据此做出建议的审计调整分录（不考虑调整分录为企业所得税、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响，也不考虑年度终了将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目）。

2.注册会计师A、B正在对Q公司的2006年财务报表进行审计，同时制定了对该公司的存货监盘计划；最后助理认为提供了相关的工作底稿由注册会计师A、B做出判断；请代注册会计师作出相关的判断。
资料一：
Ａ注册会计师正在拟定对Q公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作的内容，判断有无不妥当之处；若有，请予以更正？
（1）Ａ注册会计师在制定监盘计划时，应与Q公司沟通，确定检查的重点。
（2）对外单位存放于Q公司的存货，A注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。
（3）在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的完整性。
（4）Q公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。
（5）对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。
资料二：注册会计师在审核审计工作底稿后，发现以下需要注意的事项：
（1）Q公司因电子设备预期实现方式发生改变，于2006年1月1日将所有电子设备的折旧方法由平均年限法改为年数总和法，变动的原因及对财务报表的影响已在报表附注中作了说明；
（2）Q公司于2006年8月投诉海光公司产品质量有问题，提出的索赔金额为500万元。法院曾对该质量纠纷案进行调解，但由于双方对赔偿金额意见相差过大而未果。法院于2007年2月开始审理此案，尚未裁决；
（3）应收账款项目采用了积极式函证，但回函不多，回函部分金额只有30万元，占全部应收账款余额的8％，也无法实施其他替代程序。
（4）Q公司董事会于2007年3月20日作出决议，出资2000万元收购长兴公司60％的股权，3月22日双方已签订股权转让协议，注册会计师于3月23日对该事项查验无误。
要求：
根据资料一：有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正？
根据资料二：分别针对上述各种情况说明注册会计师应该采取何种审计对策。答案部分
一、单项选择题。
1.
(1).
【正确答案】 D
【答案解析】 根据新准则的规定企业可以直接对应收票据、预付账款计提坏账准备。

(2).
【正确答案】 B
【答案解析】 可接受的检查风险水平为低水平，说明重大错报风险水平为高，则注册会计师为了获取充分适当的审计证据，以达到认定层次所计划的保证水平，选择的实质性程序策略应以细节测试为主。

(3).
【正确答案】 D
【答案解析】 用于被审计单位串通舞弊导致重大舞弊行为没有查出来，通常认为注册会计师没有过失或具有普通过失。

2.
(1).
【正确答案】 B
【答案解析】 选项ACD注册会计师可能采用消极式函证。

(2).
【正确答案】 C
【答案解析】 采用审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录等替代程序。

(3).
【正确答案】 D
【答案解析】 询证函应当统一编号；询证函不能用于催收货款；询证函应当由被函证单位盖章后直接寄给会计师事务所。
3.
(1).
【正确答案】 A
【答案解析】 根据新准则的规定对于建造在建工程，其土地使用权不进行结转还按照正常的期间进行摊销。

(2).
【正确答案】 C
【答案解析】 根据新准则的规定投资者投入的固定资产，按照合同或协议约定的价值入账，如果合同或协议约定的价值不公允则应当按照公允价值入账。

(3).
【正确答案】 C
【答案解析】 验收单应连续编号以保证采购业务的完整性，而未连续编号容易造成采购业务的漏记或重记。

(4).
【正确答案】 A
【答案解析】 应当将其所发生的研发支出在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
借：管理费用　100
贷：无形资产　100
借：无形资产――累计摊销　20
贷：管理费用　20

(5).
【正确答案】 C
【答案解析】 无形资产在开发阶段，只有符合资本化条件的费用，才可以予以资本化，计入到无形资产中。

4.
(1).
【正确答案】 D
【答案解析】 根据准则规定，企业让渡资产使用权的使用费收入，在一次性收取使用费的情况下，如提供后续服务的，应在服务期内分期确认收入，甲公司2006年该项业务应确认的收入＝1000÷10 ＝100（万元）。

(2).
【正确答案】 D
【答案解析】 为使证据更有效，注册会计师应该直接控制函证的发送和收回。

(3).
【正确答案】 A
【答案解析】 选项C主要是证实登记入账的销售交易确实已经发货；选项D主要证实销售交易的分类恰当。

(4).
【正确答案】 C
【答案解析】 选项ABD均可以考虑采用消极式函证。

二、多项选择题。
1.
(1).
【正确答案】 ABCD

(2).
【正确答案】 BCD
【答案解析】 期末固定资产减值准备是根据可收回金额和账面价值比较计提的，不是公允价值；固定资产减值准备在持有期间当价值回升是不可以转回的，但是如果将其用于债务重组、非货币性资产交换、对外投资等，则要相应的结转已计提的减值准备。
(3).
【正确答案】 AD
【答案解析】 一般情况下，应付账款不需要函证，但如果重大错报风险较高、某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。对于长期挂账的应付账款应要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿付能力或隐瞒利润等情况，对确实无法支付的，应转入营业外收入。
2.
(1).
【正确答案】 CD
【答案解析】 AB是属于非调整事项。

(2).
【正确答案】 BC
【答案解析】 将或有事项确认为资产的条件是：与或有事项有关的义务已经确认为负债，清偿负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在财务报表中披露。因此，选项A不正确，选项B正确。或有事项确认为负债应同时符合三个条件。对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在财务报表附注中作相应披露。因此，选项C正确，选项D不正确。
(3).
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 在出具审计报告之后财务报表报出前，注册会计师发现被审计单位的股票市价严重下跌，该注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论；如果认为该事项非常重大，而管理层修改了财务报表，则注册会计师应当相应的实施审计程序；如果认为该事项非常重大，而管理层没有修改财务报表，注册会计师也未将审计报告提交给被审计单位，则应当考虑发表保留或否定意见的审计报告；如果认为该事项非常重大，而管理层没有修改财务报表，注册会计师已经将审计报告提交给被审计单位，则应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。

(4).
【正确答案】 ABCD
25903】
3.
(1).
【正确答案】 ABC
(2).
【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项A属于日后调整事项。

(3).
【正确答案】 ABCD
三、判断题
1.
(1).
【正确答案】 错

(2).
【正确答案】 对
2.
(1).
【正确答案】 对

(2).
【正确答案】 错

(3).
【正确答案】 对

(4).
【正确答案】 错

(5).
【正确答案】 错

(6).
【正确答案】 对

3.
(1).
【正确答案】 错
(2).
【正确答案】 对

四、简答题
1.
【正确答案】
（1）执行审计的能力、能否保持独立性、保持应有的关注能力。（2分）
（2）专业服务的难度和风险以及所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；每一专业人员提供服务所需的工时；提供审计服务所需承担的责任。（2分）
（3）如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：
1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；（1分）
2）需要修改约定条款或增加特别条款；（1分）
3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；（1分）
4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（1分）
5）法律法规的规定；（1分）
6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。（1分）
出现上述第（2）种情况时，注册会计师也可以与被审计单位签订补充协议，原审计业务约定书继续有效。（1分）
【该题针对“专业胜任能力”,“收费与佣金”,“审计业务约定书”知识点进行考核】
2.
【正确答案】
认定
最常用的实质性程序
外购固定资产所有权认定 检查购货合同、购货发票、保险单、发运凭证、所有权证等。（1分）
存货存在认定 从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账和存货盘点记录的正确性或进行存货监盘。（1分）
原材料转让业务截止认定 ①从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。②从资产负债表日前后若干天的发票存根追查发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货，并于同一会计期间确认收入。（或从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至发票与账簿记录。确定相关业务收入是否已记入恰当的会计期间）。（1分）
无形资产所有权认定 检查无形资产的权属证书原价，非专利技术的持有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容计价依据使用状况和受益期限，确定无形资产的所有权和存在性。（1分）
销售业务计价认定 ①将所选择的销售业务的合计数与应收账款和销售发票存根进行比较核对；②销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行验算与核对；③发票中列出商品的规格、数量和顾客代号等，应与发运凭证进行核对；④审核顾客订货单和销售单中的同类数据。（1分）
预付账款存在认定 选择大额或异常的预付款项函证其余是否是正确的。（1分）
【该题针对“审计目标”知识点进行考核】
3.
【正确答案】 (1)损害独立性。ABC会计师事务所与V公司形成了除审计收费以外的直接经济利益。（1分）
(2)不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作，不属于编制鉴证业务对象。（2分）
(3)损害独立性。甲注册会计师仍担任V公司2006年度财务报表审计项目负责人，形成了关联关系。（1分）
(4)损害独立性。ABC会计师事务所受降低收费的压力形成了对独立性的损害。（2分）
(5)损害独立性，因为甲曾是鉴证客户的高级会计顾问，并且和被审计单位的高级管理人员有非常亲密的关系，所以影响甲的独立性，应当将其调离鉴证小组。（2分）
(6)不损害独立性。为V公司提出会计政策选用及会计调整的建议等属审计工作。（2分）
【该题针对“独立性”知识点进行考核】
五、综合题
1.
【正确答案】 （1）不考虑财务报表项目层次的重要性水平情况下的审计调整分录
①坏账准备计提方法变更
按信用风险分析法确定的2006年1月1日坏账准备余额应为
(3000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％) ＝720（万元）
新旧会计政策对2006年度报表期初余额的影响为720—20＝700（万元）
因会计政策变更产生的累计差异影响数为700万元
借：未分配利润 700
贷：应收账款　700（2分）
②调整XYZ股份有限公司发生银行委托贷款业务的会计处理
借：持有至到期投资——委托贷款 10000
贷：其他应收款 10000
按权责发生制补记2006年12月份的银行委托贷款利息收入
借：应收利息　80
贷：投资收益 80（2分）
③
借：无形资产　170
管理费用　30
贷：未分配利润　200（2分）
具体解释如下：
2005年度：
发生支出时：
借：研发支出——费用化支出 800 000
——资本化支出 2 000 000
贷：原材料 2 000 000
应付职工薪酬 500 000
银行存款 300 000
期末：
借：管理费用 800 000
贷：研发支出——费用化支出 800 000
2006年度：
发生支出时：
借：研发支出——费用化支出 300 000
——资本化支出 1 200 000
贷：原材料 1 000 000
应付职工薪酬 300 000
银行存款 200 000
专利权获得成功时：
借：管理费用 300 000
无形资产 3 200 000
贷：研发支出——费用化支出 300 000
——资本化支出 3 200 000
被审计单位计入到无形资产的金额仅仅是150。
④补计2006年7月办公大楼折旧47.5万元[12000×（1－5％）/（20×12）]
借：管理费用 47.5
贷：固定资产 47.5（2分）
⑤借：资本公积　50
贷：公允价值变动收益　50（2分）
⑥“预收账款——C公司”贷方余额2000万元应作财务报表重分类调整
借：应收账款 2000
贷：预收账款 2000（2分）
（2）A和B注册会计师必须提请XYZ股份有限公司调整的审计调整分录为上述分录①、②、③、④、⑥共5笔。
必须提请调整的审计调整分录中，分录①、②、③、④共4笔应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”，分录⑥应归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”。（2分）
这是因为：分录①的金额超过了未分配利润项目的重要性水平金额；分录②的金额超过了持有至到期投资项目的重要性水平金额；第2笔超过了应收利息项目的金额，③的金额超过了未分配利润项目的重要性水平金额；分录④超过了管理费用的重要性水平。分录⑥是属于重分类错报，所以建议XYZ股份有限公司作审计调整，并将其归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”。（2分）
（3）①因为经上述审计调整后，XYZ股份有限公司2006年度实现的净利润为12112.5万元（12060＋80－30－47.5＋50），故应提取法定盈余公积数为1211.25万元（12112.5×10％），提请作如下审计调整分录：
借：未分配利润　1211.25
贷：盈余公积——法定盈余公积 1211.25 （2分）
②以2006年12月31日总股本为基数，每10股送5股、派现金1.25元。根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》，此时都应视为非调整事项，提请在2006年度财务报表附注中予以披露。（2分）
③资本公积每10股转1股，也作为非调整事项，提请在2006年度报表附注中予以披露。
（1分）
【该题针对“重要性水平”,“坏账准备的审计”,“研发支出的审计”,“固定资产的审计”,“投资性房地产的审计”,“预售账款的审计”,“编制审计差异调整表”,“审计调整分录”知识点进行考核】
2.
【正确答案】 资料一：
（1）不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将检查测试的存货项目。（1分）
（2）不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。（2分）
（3）妥当。在检查时，注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。（2分）
（4）不妥当。如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序。（2分）
（5）妥当。此“收购人员”是专家，不过在聘请前应了解其工作经历、经验，是否与Q公司存在业务往来关系等，如认为必要时，可另请“专家”复核，或通过分析性程序验证其估算的合理性。（2分）
资料二：审计对策
（1）折旧方法改变符合国家规定，且已在报表附注作了说明，无保留意见。（1分）
（2）报告年度发生的诉讼案至今仍未裁决，属或有事项，且涉及金额巨大，应要求被审计单位在报表附注中披露。如果不披露则应当发表保留或否定意见的审计报告。（2分）
（3）应收账款只有小部分查实，绝大部分没有查实，属审计范围受到局部限制，但不影响对整体财务报表发表审计意见，应发表保留意见。（2分）
（4）2006年3月20日董事会决定收购长兴公司，并已达成协议，注册会计师已审查无误，属在财务报表日后发生的重大期后事项，应建议被审计单位在财务报表附注中披露。如果不披露则应当考虑发表保留或否定意见的审计报告。（2分）
【该题针对“固定资产的审计”,“期后事项的审计”,“或有事项审计”,“存货的监盘”,“应收账款的函证”,“长期股权投资的审计”知识点进行考核】