注册资产评估师资格考试综合辅导第十一讲

非货币性交易

同步强化练习题
一、单项选择题
1．在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占（ ）的比例等于或低于25%确定。
A．换出资产公允价值 B．换出资产公允价值加上支付的补价
C．换入资产公允价值加补价 D．换出资产公允价值减补价
答案：A
在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占换出资产公允价值的比例等于或低于25%确定。
2．A公司以一台甲设备换入B公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为60万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，其公允价值为60万元。B公司另向A公司支付补价5万元。A公司支付清理费用0.2万元。A公司换入的乙设备的入账价值为（ ）。
A．49.7 B．49 C．49.2 D．49.5
答案：A
应确认收益＝（60－54）÷60×5＝0.5万元
乙设备的入账价值＝54－5＋0.5＋0.2＝49.7万元
3．下列资产中，不属于货币性资产的是 （ ）。
A．银行存款 B．应收账款 C．准备持有至到期的债券投资 D．短期股票投资
答案：D
解析：货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等，短期股票投资不符合非货币性资产的定义，属于非货币性资产。
4．在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占（ ）的比例等于或低于25%确定。
A．换出资产公允价值 B．换出资产公允价值加上支付的补价
C．换入资产公允价值加补价 D．换出资产公允价值减补价
答案：B
解析：在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例等于或低于25%确定。其计算公式如为：支付的补价÷(支付的补价＋换出资产公允价值)≤25% 。 5．在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的（ ）的比例，对换出资产的账面价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
A．换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额
B．换出各项资产的公允价值与换出资产公允价值总额
C．换入各项资产的账面价值与换入资产账面价值总额
D．换出各项资产的账面价值与换出资产账面价值总额
答案：A
解析：在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
6．A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，其公允价值为20万元。D公司另向A公司支付补价2万元。A公司换入的乙设备的入账价值为（ ）。
A．16 B．14 C．14.4 D．13.6
答案：C
应确认收益＝（20－16）÷20×2＝0.4万元
换入设备的入账价值＝（22－3－3）－2＋0.4＝14.4万元
7．A公司用一台设备换入B公司的一项专利权。设备的账面原值为10万元，已提折旧为2万元，已提减值准备1万元。A另向B公司支付补价3万元。A公司换入专利权的入账价值为（ ）万元。
A．10 B．12 C．8 D．14
答案：A
入账价值＝（10－2－1）＋3＝10万元
8．以下交易形式中，属于非货币性交易的有（ ）。
A．以准备持有至到期的债券投资与固定资产交换
B．以固定资产与无形资产交换
C．以准备持有至到期的债券投资与股权投资交换
D．以无形资产与准备持有至到期的债券投资交换
答案：B
解析：准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。
二、多项选择题
1．下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。
A．存货 B．固定资产 C．股权投资 D．准备持有至到期的债券投资
E．银行存款
答案：ABC
解析：非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
3．在资产交换中，如果换入的资产中涉及应收款项的，下列说法中正确的有（ ）。
A．以一项资产换入的应收款项，或多项资产换入的应收款项，应当按照换出资产的账面价值作为换入应收款项的入账价值。如果换入的应收款项的原账面价值大于换出资产的账面价值的，应当按照换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的入账价值，换入应收款项的入账价值大于换出资产账面价值的差额，作为坏账准备
B．企业以一项资产同时换入应收款项和其他多项资产，或者以多项资产换入应收款项和其他多项资产的，应当按照换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的入账价值，换入除应收款项外的各项其他资产的入账价值，按照各项其他资产的公允价值与换入的其他资产的公允价值总额的比例，对换出全部资产的账面价值总额加上应支付的相关税费(如果涉及补价，还应当减去补价加上应确认的收益，或者加上补价)，减去换入的应收款项入账价值后的余额进行分配，并按分配价值作为其换入的各项其他资产的入账价值
C．涉及补价的，如收到的补价小于换出应收款项账面价值的，应将收到的补价先冲减换出应收款项的账面价值后，再按"选项A和选项B"的原则进行处理；如收到的补价大于换出应收款项账面价值的，应将收到的补价首先冲减换出应收款项的账面价值，再按非货币性交易的原则进行处理
D．企业以一项资产同时换入应收款项和其他多项资产，或者以多项资产换入应收款项和其他多项资产的，应当按照各项其他资产的公允价值与换入的其他资产的公允价值总额的比例，对换出全部资产的账面价值总额加上应支付的相关税费(如果涉及补价，还应当减去补价加上应确认的收益，或者加上补价)，进行分配，并按分配价值作为其换入的各项资产的入账价值
E．以一项资产换入的应收款项，或多项资产换入的应收款项，应当按照换出资产的账面价值作为换入应收款项的入账价值。如果换入的应收款项的原账面价值大于换出资产的账面价值的，应当按照换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的入账价值，换入应收款项的入账价值大于换出资产账面价值的差额，作为当期管理费用
答案：ABC
解析： 选项"D"的说法不正确，正确的说法是：企业以一项资产同时换入应收款项和其他多项资产，或者以多项资产换入应收款项和其他多项资产的，应当按照换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的入账价值，换入除应收款项外的各项其他资产的入账价值，按照各项其他资产的公允价值与换入的其他资产的公允价值总额的比例，对换出全部资产的账面价值总额加上应支付的相关税费(如果涉及补价，还应当减去补价加上应确认的收益，或者加上补价)，减去换入的应收款项入账价值后的余额进行分配，并按分配价值作为其换入的各项其他资产的入账价值；选项"E"的说法不正确，正确的说法是选项"A"。
4．在非货币性交易准则中，若换入的资产不是存货项目，下列说法正确的有（ ）。
A．在进行非货币性交易的核算时，无论是一项资产换入一项资产，或者一项资产同时换入多项资产，或者同时以多项资产换入一项资产，或者以多项资产换入多项资产，均按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值
B．支付补价的企业，应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资
产入账价值
C．收到补价的企业，当换出资产的公允价值小于其账面价值时，应确认非货币性交易损失
D．收到补价的企业，应当以换出资产账面价值减去补价，加上应确认的收益和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值
E．支付补价的企业，应当以换出资产的账面价值减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值
答案：ABD
解析：收到补价的企业，当换出资产的公允价值大于其账面价值时，应确认非货币性交易收益，当换出资产的公允价值小于其公允价值时，不能确认非货币性交易损失。支付补价的企业，应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值
5．下列资产中，属于货币性资产的有（ ）。
A．库存现金 B．银行存款 C．应收账款 D．准备持有至到期的债券投资
E．信用证存款
答案：ABCDE
解析： 货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。预付账款不属于货币性资产。
三、 判断题
1．在进行非货币性交易的核算时，若换入的资产属于原材料，收到补价的企业，当换出资产公允价值小于其账面价值时，应当以换出资产账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，减去换入的原材料可抵扣的增值税进项税额作为换入资产入账价值。（ ）。
答案：×
解析：应确认为非货币性交易损失。
2．非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换，包括企业合并中所涉及的非货币性交易。（ ）。
答案：X
解析：非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易)。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
3．非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不会涉及货币性资产。（ ）

答案：X
解析：非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易)。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
4．货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及不准备持有至到期的债券投资等。（ ）
答案：X
解析：货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
5．在进行非货币性交易的核算时（不包括存货），如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费，减去非货币性交易损失作为换入资产入账价值。（ ）
答案：X
解析：在进行非货币性交易的核算时，如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。 来源：www.examda.com
四、计算及账务处理题
1．天南股份有限公司以生产经营过程中使用的车床交换海北股份有限公司库存商品办公家具，换入的办公家具作为固定资产进行管理。车床的账面原值为10万元．在交换日的累计折旧为5万元，公允价值为6万元；办公家具的账面价值为8万元，在交换日的公允价值为6万元，计税价格等于公允价值。假设天南股份有限公司没有为固定资产计提资产减值准备，整个交易过程中除支付运杂费0.1万元外，没有发生其他相关税费。假设海北股份有限公司没有为库存商品计提存货跌价损失准备，销售办公家具的增值税税率为17％，其换入天南股份有限公司的车床作为固定资产进行管理，在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。 要求：（1）编制天南股份有限公司相关业务的会计分录；
（2）编制海北股份有限公司相关业务的会计分录；
（3）说明天南公司应披露的非货币性交易信息。（金额单位用万元表示）
（1）天南股份有限公司的会计处理如下：
借：固定资产清理 5
累计折旧 5
贷：固定资产--车床 10
借：固定资产清理 0.1
贷：银行存款 0.1
借：固定资产--办公家具 5.1
贷：固定资产清理 5.1
（2）海北股份有限公司的会计处理如下：
第一步，计算换出办公家具的增值税销项税额
根据增值税的有关规定，企业以库存商品换人其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
换出资产办公家具的增值税销项税额＝6×17％＝1.02万元
第二步，会计处理
借：固定资产--车床 9.02
贷：库存商品--办公家具 8
应交税金--应交增值税(销项税额) 1.02
（3）天南公司应披露的非货币性交易信息：
天南股份有限公司应在财务会计报告中披露如下与非货币性交易有关的信息：本公司以生产经营过程中使用的一台车床交换海北股份有限公司的库存商品办公家具，车床的账面原值为10万元，在交换日的累计折旧为5万元，公允价值为6万元。办公家具的公允价值为6万元。
2适应业务发展的需要，经协商，甲饮食公司决定以生产经营过程中使用的餐厅和一台食品加工机换入乙出租汽车公司的一辆丰田汽车和一辆奔驰汽车；甲饮食公司餐厅的账面原值为80万元，在交换日的累计折旧为12万元，公允价值为70万元；食品加工机的账面原值为100万元，在交换日的累计折旧为 42万元，公允价值为60万元。乙出租汽车公司丰田汽车的账面原值为180万元，在交换日的累计折旧为100万元，公允价值为85万元；奔驰汽车的账面原值为80万元，在交换日的累计折旧为30万元，公允价值为55万元。甲饮食公司另外向乙出租汽车公司支付银行存款10万元。假设甲饮食公司和乙出租汽车公司都没有为固定资产计提固定资产减值准备，整个交易过程中没有发生相关税费。
要求：（1）编制甲饮食公司相关业务的会计分录；
（2）编制乙出租汽车公司相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）
答案
（1）甲饮食公司的会计处理如下：
第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例
支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例：
10／(70＋60＋10)=7.14％
由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为7.14％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易．应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定各项换八资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例
丰田汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例；
85／(85＋55)＝60.71％
奔驰汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
55／(85＋55)＝39.29％
第二步，计算确定各项换入资产的入账价值
丰田汽车的入账价值：(68＋58＋10)×60.71％＝82.57万元
奔驰汽车的人账价值：(68＋58＋10)×39.29％＝53.43万元
第三步，会计分录
借：固定资产清理 126
累计折旧 54
贷：固定资产--餐厅 80
--食品加工机 100
借：固定资产－-丰田汽车 82.57
--奔驰汽车： 53.43
贷：固定资产清理 126
银行存款 10
（2）乙出租汽车公司的会计处理如下：
第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例
收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例：
10／(85＋55)＝7.14％
由于收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为7．14％，低于25％，因此．这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步．计算确定应确认的收益和换入资产人账价值总额
应确认的收益＝（换出资产公允价值总额140万元－换出资产账面价值总额130万元）÷换出资产公允价值总额140万元×收到的补价10万元＝0.71万元
第三步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例
餐厅公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
70／(70＋60)＝53.85％
食品加工机公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
60／(70＋60)＝46.15％
第四步，会计分录
借：固定资产清理 130
累计折旧 130
贷：固定资产--丰山汽车 180
--奔驰汽车 80
借：固定资产--餐厅 65
--食品加工机 55.71
银行存款 10
贷：固定资产清理 130
营业外收入 0.71
会计政策、会计估计变更和会计差错更正