2008年注会考试《会计》讲义

存货的期末计量（续）
5．存货跌价准备的账务处理
（1）期末提取存货跌价准备时
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
（2）期末冲回存货跌价准备时
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
6．举例说明不同用途的存货，其跌价准备计提、转回和转销：
①外售的库存商品如何计提跌价准备
【例4】2007年12月31日，A库存商品的账面成本为800万元，估计售价为750万元，估计的销售费用及相关税金为15万元。年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，则年末A库存商品计提存货跌价准备如下：
A库存商品可变现净值=A库存商品的估计售价- 估计的销售费用及相关税金=750-15=735（万元）；A库存商品的账面成本为800万元，应保留存货跌价准备65万元；年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，故应补提跌价准备55万元。企业的账务处理是：
借：资产减值损失 55
贷：存货跌价准备 55
②出售材料如何计提跌价准备
【例5】2007年12月31日，B原材料的账面成本为500万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为540万元，估计的销售费用及相关税金为12万元。年末计提跌价准备前，B材料的跌价准备余额为零，则年末计提存货跌价准备如下：
B材料可变现净值=B材料的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=540-12=528（万元）；因材料的可变现净值528万元高于材料成本500万元，不计提存货跌价准备。
③自用的材料，在用其生产的产品价值未减损时，如何计提跌价准备
【例6】2007年12月31日，C原材料的账面成本为600万元，C原材料的估计售价为550万元；假设用600万元C原材料生产成甲商品的成本为720万元，甲商品的估计售价为900万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为30万元，年末计提跌价准备前，C原材料的跌价准备余额为零。则年末计提存货跌价准备如下：
甲商品可变现净值=甲商品的估计售价 - 估计的销售费用及相关税金=900-30=870（万元）；因甲商品的可变现净值870万元高于甲商品的成本720万元，C原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。
④自用的材料，在用其生产的产品价值发生减损时，如何计提跌价准备
【例7】2007年12月31日，D原材料的账面成本为1000万元，D原材料的估计售价为850万元；假设用1000万元D原材料生产成乙商品的成本为1300万元（即至完工估计将要发生的成本为300万元），乙商品的估计售价为1280万元，估计乙商品销售费用及相关税金为70万元，年末计提跌价准备前，D原材料的跌价准备余额为120万元。则年末计提存货跌价准备如下：
乙商品可变现净值=乙商品的估计售价-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-70=1210（万元）
因乙商品的可变现净值1210万元低于乙商品的成本1 300万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：
D原材料可变现净值=乙商品的估计售价-将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-300-70=910（万元）
（特别提醒：自用的材料的可变现净值是通过商品的估计售价和商品的估计销售费用来计算的。）
D原材料的成本为1000万元，可变现净值为910万元，应保留存货跌价准备90万元；年末计提跌价准备前，D材料的跌价准备余额为120万元，故应冲回30万元。企业的账务处理是：
借：存货跌价准备 30
贷：资产减值损失 30
⑤存货跌价准备的转销
因销售而结转存货成本时，应结转与其对应的存货跌价准备，销售库存商品时冲减主营业务成本，销售材料时冲减其他业务成本。
【例8】甲公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，2007年年初A库存商品账面余额1000万元，已计提存货跌价准备200万元；本期对外销售A库存商品600万元，取得销售收入800万元（不含税），款项尚未收到。甲公司的账务处理是：
借：应收账款 936
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额）136 （800×17%）
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
借：存货跌价准备 120（200×60％）
贷：主营业务成本 120
或者合成一笔分录：
借：主营业务成本 480
存货跌价准备 120
贷：库存商品 600
提醒：应注意区分存货跌价准备的转回和转销。转回是指存货价值回升时，转回多提的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；转销是指存货销售后，其实物已不存在，应转销相应的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本” 等科目，请考生仔细辨别清楚。