高级会计考试第一章资产计价与减值知识点四

四、长期投资
（一）长期投资取得时的计价
长期投资在取得时应当按照初始投资成本入账。初始投资成本是指取得长期投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息。也不包括所发生的评估、审计、咨询等费用。
1．长期股权投资
以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用，但不包括已宣告但尚未领取的现金股利）作为初始投资成本。
通过债务重组方式或非货币性交易方式取得的长期股权投资，其投资成本按照债务重组或非货币性交易的会计处理原则确定。
通过行政划拨方式取得长期股权投资时，按划出单位的账面价值作为初始投资成本。
2．长期债权投资
长期债权投资包括长期债券投资和其他长期债权投资两类。
以现金购入的长期债券投资，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）减去已到付息期但尚未领取的债券利息后的余额，作为初始投资成本所支付的税金、手续费等相关费用金额较小的，也可以直接计入当期损益；相关费用金额较大的，则应计入初始投资成本，并单独核算，在债券存续期间内计提利息、摊销溢折价时平均摊销，计入损益。
通过债务重组方式或非货币性交易方式取得的长期债券投资，其投资成本按照债务重组或非货币性交易的处理原则确定。
长期债券投资下设（债券面值、应计利息、债券溢价、债券折价、债券费用）几个明细科目，其中后三个在债券持有期进行分摊，但债券费用不大时也可直接计入损益。
一次还本付息的，利息增加长期债券投资的账面价值，分次计息，到期还本的，利息单独在“应计利息”科目核算。
3.长期股权投资的成本法
企业持有长期股权投资，在下列情况下应采用成本法核算。
（1）投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。
（2）不准备长期持有被投资单位的股份。
（3）被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。
当投资企业对被投资单位的持股比例增加或被投资单位生产经营的限制条件解除等，使得投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或有重大影响能力时，投资企业长期股权投资的核算应由成本法改为权益法。
成本法下其账面价值只有在发放投资前利润和收回时才发生变动。属于投资前的利润冲减投资成本，属于投资后获得的利润作为投资收益。应注意各期应确认的投资收益未必是实际发放的股利，应结合以前各期净利润和股利，冲减或增加长期股权投资的账面价值，差额才确认为“投资收益”。具体可采用累计计算比较法进行区别。
4.长期股权投资的权益法
投资企业对被投资方具有控制、共同控制或重大影响。
在会计实务中，投资企业对被投资单位的影响程度，可分为以下四种情况：
(1)．控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
(2)．共同控制,是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。
(3)．重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。
(4)．无控制、无共同控制且无重大影响。
1、成本法改权益法：属于会计政策的变更，采用追溯调整法进行处理，
2、权益法下，股权投资差额为负数时，计入“资本公积——股权投资准备”科目。被投资单位净亏损导致长期投资账面价值减至为零时，股权投资差额暂时停止摊销，直至恢复账面价值后再算，暂停期不算摊销期。
3、追加投资产生的股权投资差额处理：
（1）初次为借方，追加为借方，分开处理，较小时也可合并。
（2）初次为借方，追加为贷方，冲减以前的借方余额，还有差额的入“资本公积”。
（3）初次为贷方，追加为借方，同原来的合并，增加或减少“资本公积”。
（4）初次为贷方，追加为贷方，继续增加“资本公积”。
4、股权转让日的确定
股权交易中，股权转让的条件一般应包括以下几点：
（1） 经转让双方股东大会通过；
（2） 依法报经有关部门批准；
（3） 已支付大部分转让价款；
（4）已办妥股权划转手续。：
只有在符合上述几条后，才能确定为股权转让。而且购买公司已支付大部分价款（一般超过50%）是指用现金或银行存款所支付，而不 包括以债权方式所支付的价款。
公司购买其他企业的部分股权时，被购买企业的账面价值不做变动，但收购全部股份时，被购买企业应按评估值调账，被购买企业丧失法人资格的，购买企业以评估价值入帐。
5、长期投资减值准备的转回
有迹象表明以前期间据以计提长期投资减值准备的各种因素全部或部分消失的，则企业应在原已计提的减值准备的数额内转回。
长期股权投资减值准备恢复时的顺序同计提时相反，计提时先冲减“资本公积”，不足冲减的计入“投资收益”，恢复时，先恢复当期计入损益的部分，再恢复“资本公积”。
（二）长期投资的期末计价
长期投资在期末时的账面价值大于其可收回金额的，应当计提减值准备。
企业应对长期投资的账面价值定期或者至少每年年度终了时，逐项进行检查。市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值的，应当计提长期投资减值准备。
本章中所指的账面价值是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。
本章中所指的可收回金额是指资产的出售净价与预期从资产的持有和到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。出售净价是指资产的出售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。
（三）长期投资发生减值的判断
1．有市价的长期投资发生减值的判断
对于有市价的长期投资，可以根据下列迹象判断：
（1）市价持续2年低于账面价值。
（2）该项投资暂停交易1年或1年以上。
（3）被投资单位当年发生严重亏损。
（4）被投资单位持续2年发生亏损。
（5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。
2．无市价的长期投资发生减值的判断
对于无市价的长期投资，可以根据下列迹象判断：
（1）影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损。
（2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。
（3）被投资单位所从事产业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等。
（4）有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。
（四）计提长期投资减值准备的方法和处理
长期投资的减值是指长期投资未来可收回金额低于账面价值所发生的损失。长期投资减值准备应当按照个别投资项目计算确定。
长期投资发生减值时，应当按照按个别项目确定的减值金额，计提长期投资减值准备，并将该减值的金额计入当期损益。
（五）长期投资减值准备的转回
有迹象表明以前期间据以计提长期投资减值准备的各种因素全部或部分消失的，则企业应在原已计提的减值准备的数额内转回。
长期股权投资减值准备恢复时的顺序同计提时相反，计提时先冲减“资本公积”，不足冲减的计入“投资收益”，恢复时，先恢复当期计入损益的部分，再恢复“资本公积