2006年高级会计师之财务战略与财务分析七

（六）预算实施
　　企业年度计划及预算编制完成后，就需要确保其得到严格施行。
　　1.预算实施体系
　　公司预算实施体系是公司建立并实施预算管理的重要内容。它通过目标下达、编制方法、汇总审批、执行控制、差异分析与考核几部分的贯穿与衔接，为预算实施奠定了良好的基础。
　　（1）预算实施的环节
　　实施预算管理，应按照制度及办法设立预算组织、划分预算项目、分解并下达目标、编制次年度预算、控制预算的执行情况，并对其进行差异分析、考核，通过不断地完善和调整，逐步实现预算管理的总体意义。
　　（2）管理会计系统
　　实施预算管理需要建立完善的管理会计系统。通过对历史会计数据的采集与分析，管理者能够把握更多的决策支持信息。目前，我国公司的管理会计系统的建设刚刚起步，预算管理所需的会计信息尚难取得。随着公司预算管理的实施，管理会计系统需要逐步完善。
　　2.预算实施的事中控制
　　企业必须衡量预算实施的结果，向各级决策者提交报告并采取相应的有效措施。
　　一般的控制都强调事后控制或者结果控制，而往往忽视执行过程中的事中控制。例如在销售控制方面，应该及时按责任地区将实际销售与预算销售作一比较，按日、按周或甚至按月的销售报告，都可以作为管理行动的基础。如果某月的实际销售低于销售预算中的配额，就应进行调查分析，以确定其原因；同时，采取可能的相应措施，改变现况，以使后两个月的销售增加，从而达到预算目标。：
3.差异分析与业绩报告
　　（1）差异分析
　　实际成果与预算目标的比较，是控制程序的重要环节。如实际成果与预算标准的差异重大，应引起企业管理*的重视，并审慎调查、判定其发生的原因，以便采取适当的矫正行动。
　　（2）业绩报告
　　当期预算执行完毕，并进行差异分析之后，就应由责任中心完成业绩报告。业绩报告包括三部分：进度报告、差异分析与业绩评价、调整对策与建议。
　　（七）预算的考评与激励
　　预算制度的最后一个环节是根据预算的执行结果对各责任单位和个人进行考评和奖励。
　　1.预算考评
　　预算考评是对企业内部各级责任单位和个人预算执行情况的考核与评价。它以企业各级预算执行主体为考评对象，以预算目标为考评标准，以预算完成状况的考察为考评核心，通过预算实际执行情况与预算目标的比较，确定差异并查明产生差异的原因，进而据以评价各级责任单位和个人的工作业绩，并与相应的激励制度挂钩，使利益与相应的工作业绩紧密相关，以充分调动各级责任单位和个人的工作积极性，促进企业整体效益的提高。
　　预算考评是将预算执行实际结果与预算目标进行比较，按照预算目标的实现程度，对预算执行主体进行考评。考评的关键是确定预算指标标准值，具体方法有单个指标计分方法、指标权重确定及多指标综合计分方法等。
　　2.预算的激励机制
　　基于预算的激励机制就是以预算考评结果为依据，对预算执行主体进行激励。明确的激励制度，可以让预算执行者在预算执行之前就明了其业绩与奖励之间的密切关系，使个体目标与企业预算整体目标紧密地结合在一起，从而使得人们自觉地调整、约束自己的行为，激励他们努力工作，提高工作效率，全面完成企业预算指标。如果激励制度不完善，往往会使考评工作流于形式，预算指标丧失约束作用，甚至会使整个预算工作失去应有的功效