2008年注税《财务与会计》重点内容导读:第十六章

第十六章会计调整
　　本章大纲
　　（一）掌握会计政策变更的处理方法
　　（二）掌握会计估计变更的处理方法
　　（三）掌握会计差错更正的处理方法
　　（四）熟悉资产负债表日后事项处理方法
　　（五）了解关联方关系及关联方交易，掌握关联方交易的会计核算
　　本章概述
　　本章主要包括会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正、资产负债表日后事项和关联方关系及关联方交易等内容。在历年考题中，本章题量较大，各类题型均有出现。本章应重点掌握会计政策变更的处理方法、会计估计变更的处理方法、会计差错更正的处理方法和关联方交易的会计核算。
　　本章重点与难点
　　一、会计政策变更
　　（一）会计政策变更
　　1、含义
　　是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
　　2、会计政策变更的情形
　　（1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。
　　（2）变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。
　　3、不属于会计政策变更的情形
　　（1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。
　　（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。
　　（二）会计政策变更的会计处理
　　1、追溯调整法
　　（1）含义
　　是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。即应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。
　　（2）追溯调整法运用的步骤
　　①计算确定会计政策变更的累积影响数
　　a.根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；
　　b.计算两种会计政策下的差异；
　　c.计算差异的所得税影响金额；
　　d.确定以前各期的税后差异；
　　e.计算会计政策变更的累积影响数。
　　②进行相关的会计处理
　　③调整会计报表相关项目
　　④附注说明。
　　2、未来适用法
　　是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。即不计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采用新的会计政策，并计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。
　　如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，应当采用未来适用法。
　　二、会计估计变更
　　（一）会计估计变更
　　1、含义
　　是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
　　2、企业可能由于以下原因而发生会计估计变更
　　（1）赖以进行估计的基础发生了变化。
　　（2）取得了新的信息、积累了更多的经验。
　　（二）会计估计变更的会计处理
　　1、对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。即，在会计估计变更当年及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。
　　2、会计实务中，有时很难区分会计政策变更和会计估计变更。如果不易分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行会计处理。
　　三、会计差错更正
　　（一）会计差错
　　1、含义
　　是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。
　　2、会计差错产生的原因
　　（1）会计政策使用上的差错；
　　（2）会计估计上的差错；
　　（3）其他差错。
　　（二）会计差错更正的会计处理
　　1、发现与本期相关的会计差错
　　应当调整当期相关项目。
　　2、发现与以前期间相关的非重大会计差错
　　如影响损益，应直接计入本期净收益，其他相关项目也应作为本期数一并调整，如不影响损益，应调整本期相关项目。
　　3、发现与以前期间相关的重大会计差错
　　（1）重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。一般是指金额比较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10%以上，则认为金额比较大。
　　（2）如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。
　　（3）在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整该期间的各净损益和其他相关项目；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。
　　［注］①年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理。年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计差错，应当调整以前年度的相关项目。
　　［注］②企业因偷税而按规定应补交以前年度的所得税，应按重大会计差错的规定处理。对于因偷税而支付的罚款，应计入当期的营业外支出，不得追溯调整前期损益。
　　4、滥用会计政策和会计估计及其变更
　　根据企业会计准则的规定，企业滥用会计政策和会计估计及其变更，应当作为重大会计差错予以更正。
　　滥用会计政策和会计估计及其变更的表现形式：参见教材308～309页。
　　四、资产负债表日后事项
　　（一）资产负债表日后事项的类型
　　1、含义
　　是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。
　　2、类型
　　（1）调整事项：为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的例子：
　　①已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整；
　　②表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整；
　　③表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错；
　　④发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。
　　（2）非调整事项：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日存在状况，但不加以说明将会影响财务会计报告使用者作出正确估计和决策的事项。非调整事项的例子：
　　①发行股票和债券；
　　②资本公积转增资本；
　　③对外巨额举债；
　　④对外巨额投资；
　　⑤发生巨额亏损；
　　⑥自然灾害导致资产发生重大损失；
　　⑦外汇汇率或税收政策发生重大变化；
　　⑧发生重大企业合并或处置子公司；
　　⑨对外提供重大担保；
　　⑩对外签订重大抵押合同；