07年税法(一)考试讲义(二)

第一章　税法基本原理
本章考试题型:共五节 均以单选题、多选题出现
2005年 2006年
单选题 7题7分 9题9分
多选题 8题16分 11题22分
合计 23分（16%） 31分（23%）

　　本章主要内容：共五节
　　第一节　税法概述
　　第二节　税法的分类
　　第三节　税收法律关系
　　第四节　国际税法（新）
　　第五节　税法的建立与发展

　　　　　　　　　　　　第一节　税法概述

　　共五个问题: 1.税法的概念与特点
　　　　　　　　2.税法原则
　　　　　　　　3.税法的效力与解释
　　　　　　　　4.税法作用
　　　　　　　　5.税法与其他部门法关系

　　一、税法的概念与特点
　　（一）税法概念--了解
　　税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。
　　有权的机关：在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会、地方立法机关、获得授权的行政机关。
　　了解税法定义时需注意：
　　1.这里说的税法是广义的，包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法，税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系。
　　2.税法与税收关系：
　　税收是经济学概念，侧重解决分配关系；税法是法学概念，侧重解决权利义务关系
　　税收是税法确定的具体内容，税法是税收的法律表现形式。有税必有法，无法不成税。
　　【例题】在税收分配活动中，税法的调整对象是（　）。
　　A.税收分配关系　　　　　　B.经济利益关系
　　C.税收权利义务关系　　　　D.税收征纳关系
　　答案：C
　　（二）税法的特点--了解
　　1.从立法过程看--税法属于制定法，而不属于习惯法
　　即税法是由国家制定的，而不是由习惯作法或司法判例而认可的。
　　2.从法律性质看--税法属于义务性法规，而不属于授权法规
　　即税法直接规定人们的某种义务，具有强制性。
　　3.以内容看--税法属于综合法，而不属于单一法
　　即税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。
　　【例题】下列关于税法特点的表述中，不正确的是（ ）。
　　A.从立法过程来看，税法属于制定法
　　B.从法律性质来看，税法属于义务性法规
　　C.从内容上看，税法具有综合性
　　D.从法律性质来看，税法属于授权性法规
　　答案：D

　　二、税法原则--掌握(分为两个层次，即：基本原则和适用原则)
　　两类原则 　　具体原则
　　税法的基本原则（四个） 　　1.税收法律主义
　　2.税收公平主义
　　3.税收合作信赖主义
　　4.实质课征原则
　　税法的适用原则（六个） 　　1.法律优位原则
　　2.法律不溯及既往原则
　　3.新法优于旧法原则
　　4.特别法优于普通法原则
　　5.实体从旧、程序从新原则
　　6.程序优于实体原则
　　（一）基本原则（四个）--掌握含义及特点
　　1.税收法律主义（也称法定主义、法定性原则）
　　①含义：是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课税是违法和无效的。
　　②具体原则：课税要素法定、课税要素明确、依法稽征（考过多选题）
　　③功能：保持税法的稳定性与可预测性
　　2.税收公平主义
　　①含义：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。
　　②法律上的税收公平与经济上的税收公平
　　第一，经济上的税法公平往往是作为一种经济理论提出来的，可以作为制定税法的参考，但是对政府与纳税人尚不具备强制性的约束力，只有当其被国家以立法形式所采纳时，才会上升为税法基本原则，在税收法律实践中得到全面的贯彻。第二，经济上的税收公平主要是从税收负担带来的经济后果上考虑，而法律上的税收公平不仅要考虑税收负担的合理分配，而且要从税收立法、执法、司法各个方面考虑。纳税人既可以要求实体利益上的税收公平，也可以要求程序上的税收公平。第三，法律上的税收公平是有具体法律制度予以保障的。
　　例如：对税务执法中受到的不公正待遇，纳税人可以通过税务行政复议、税务行政诉讼制度得到合理合法的解决。
　　3.税收合作信赖主义
　　①含义：征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的。
　　②这一原则与税收法律主义存在一定冲突，许多国家税法在应用这一原则时都作了一定限制。
　　4.实质课税原则
　　①含义：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。
　　②意义：防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性（注意选择）。
　　如：纳税人借转让定价而减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，而不是纳税人申报的计税价格。
　　【例题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（ ）。
　　A.税收法律主义原则　　　　　　　　B.税收公平主义原则
　　C.税收合作信赖主义原则 　　　　　 D.实质课税原则　　
　　答案：D
　　【关于基本原则的综合性例题】关于税法的基本原则，下列表述正确的有( )。
　　A.税收法定主义的功能偏重于保持税法的稳定性和可预测性
　　B.经济上的税收公平不具备强制约束力，仅作为制定税法的参考
　　C.实质课税原则的意义在于防止纳税人的偷税和避税
　　D.税收公平主义赋予纳税人既可以要求实体利益上税收公平，也可以要求程序上税收公平的权力
　　答案】ABCD

（二）税法的适用原则（六个）--掌握含义并加以应用
　　1.法律优位原则
　　即：法律的效力高于行政立法的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规章效力，效力高的税法高于效力低的税法。
　　2.法律不溯及既往原则
　　即：新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。
　　【例题】2001年1月1日《车辆购置税暂行条例》开始实施。对2000年12月31日以前在中国境内购置各类汽车使用的单位和个人，不能按《车辆购置税暂行条例》征税。这样处理，符合税法适用原则中的（ ）。
　　A.法律优位原则
　　B.特别法优于普通法原则
　　C.程序优于实体原则
　　D.法律不溯及既往原则
　　答案：D
　　【解析】一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法，
　　这属于法律不溯及既往原则。
　　3.新法优于旧法原则
　　即：新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法。
　　4.特别法优于普通法原则
　　5.实体从旧、程序从新原则
　　即：实体法不具备溯及力，而程序法有在特定条件下具备一定溯及力。
　　实体性权利义务以其发生的时间为准，而程序性问题（如税款征收方法，税务行政处罚等）新税法具有约束力。
　　6.程序优于实体原则
　　即：在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。
　　【例题】纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的（　）。
　　A.新法优于旧法原则 　　　　　　B.特别法优于普通法原则
　　C.程序优于实体原则 　　　　　　D.实体从旧程序从新原则
　　答案：C
　　【例题】税法适用原则是指税务行政机关或司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则，具体包括下列项目中的（　）。
　　A.法律优位原则 　　　　　　　B.税收法定主义原则
　　C.法律不溯及既往原则 　　　　D.程序优于实体原则
　　【答案】ACD
　　【关于适用原则的综合性例题】
　　根据税法的适用原则，下列说法存在错误的有（　）。
　　A.根据法律不溯及既往原则，纳税人在新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的，原则上新法不具有约束力
　　B.根据法律优位原则，税收法律的效力高于税收行政法规的效力，但税收行政法规的效力与税收行政规章的效力相同
　　C.程序法优于实体法是指在诉讼发生时，税收程序法优于税法实体法适用。
　　D.根据特别法优于普通法的原则，凡是特别法中作出规定的，原有的居于普通法地位的税法便废止
　　【答案】ABD

　　三、税法的效力与解释
　　（一）税法效力--熟悉
　　1.空间效力
　　2.时间效力
　　（1）税法的生效有三种情况：一是税法通过一段时间后开始生效；二是税法自通过发布之日起生效。三是税法公布后授权地方政府自行确定实施日期，这种说法生效方式实质上是将税收管理权限下放给地方政府。
　　（2）税法的失效有三种类型：一是以新法代替旧税法；二是直接宣布废止；三是税法本身规定废止的日期。
　　大多采用自通过发布之日起生效，以新税法的生效日为旧税法的失效日期。
　　3.人的效力
　　有三个原则：属人原则、属地原则、属地兼属人原则。我国采用的是属地兼属人原则。
　　（二）税法的解释--熟悉
　　1.按解释权限划分

种类 解释主体 法律效力 其他
（1）立法解释 三部门：全国人大及其常委会、行政机关、地方立法机关作出的税务解释 全国人大常委会的法律解释与法律有同等效力
　　——可作判案依据 属于事后解释
（2）司法解释 两高：人民法院、人民检察院、两高联合解释，作出的税务刑事案件或税务行政诉讼案件解释或规定 有法的效力
　　——可作判案依据 司法解释在我国，仅限于税收犯罪范围
（3）行政解释
国家税务行政主管机关（包括财政部、国家税务总局、海关总署）
但不具备与被解释的税法同等的法律效力
　　——不作判案依据
执行中有普遍约束力

　　【例题】可以作为法庭判案直接依据的税法解释有（　）。
　　A.行政解释 　　　　　　　　　　　　　B.立法解释
　　C.司法解释 　　　　　　　　　　　　　D.各级检察院作出的检察解释
　　【答案】BC
　　【例题】按照税法解释权限划分，与被解释的税法具有同等法律效力的税法解释有（ ）。
　　A.立法解释 　　　　　　　　　　　　　B.行政解释
　　C.人民法院作出的司法解释　　　　 D.人民检察院作出的检查解释
　　【答案】ACD
　　2.按解释尺度
　　分为：字面解释、限制解释、扩大解释（考过多选）
　　【例题】关于税法的效力与解释，下列表述正确的有(　)。
　　A.我国税法采用属人与属地相结合的原则
　　B.立法解释、司法解释均具有法的效力，均可以作为办案和通用法律、法规的依据
　　C.税法的扩大解释作为一条税法解释原则被普遍使用
　　D.税法的效力范围表现为空间效力、时间效力和对人的效力
　　E.税法的限制解释是指为了更好地体现税法精神，对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释
　 【答案】ABDE

　　四、税法作用--了解（考过定义）
　　1.规范作用：5方面
　　2.经济作用：5方面

　　五、税法与其他部门法关系--了解
　　（一）税法与宪法的关系
　　（二）税法与民法的关系
　　（三）税法与行政法的关系
　　（四）税法与经济法的关系
　　（五）税法与刑法的关系
　　（六）税法与国际法的关系