2008年会计职称中级财务管理课程规划（三）

1.3 会计核算

会计核算是会计工作的重要组成部分，是会计的基本职能之一。会计核算的法律规定是各单位进行会计核算应当遵循的基本规范。对会计核算的相关法律规定，一般包括如下几个方面：
　　一、会计核算的基本要求
　　（一）会计核算的一般原则
　　我国会计法律制度规定了十三项会计核算的一般原则，根据其在会计核算中的作用，大体分为以下三类：
　　1.会计信息质量方面的原则。
　　（1）客观性原则。客观性原则是指会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量。客观性原则要求做到内容真实、数字准确、资料可靠。《中华人民共和国会计法》规定，“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”
　　（2）相关性原则。相关性原则，也称有用性原则，是指企业会计提供的信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。
　　（3）可比性原则。可比性原则是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。
　　（4）一贯性原则。一贯性原则是指企业采用的会计核算方法前后各期保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容、累积影响数额以及变更的理由等，在会计报表附注中予以说明。
　　（5）及时性原则。及时性原则是指会计核算工作要讲求实效，要求会计处理及时进行，以便会计信息的及时利用。
　　（6）明晰性原则。明晰性原则是指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。
　　2.会计要素确认、计量方面的原则。
　　（1）权责发生制原则。权责发生制原则是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准。凡是当期已经实现的收人和已经发生或负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收人和费用处理；凡是不属于当期的收人和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。
　　（2）配比性原则。配比性原则是权责发生制原则的具体应用，是指企业在进行会计核算时，收人与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。
　　（3）历史成本原则。历史成本原则也称实际成本原则，是指企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。
　　（4）划分收益性支出与资本性支出的原则。划分收益性支出与资本性支出的原则是指企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本会计年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于多个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。
　　3.会计修订性惯例方面的原则。
　　（1）谨慎性原则。谨慎性原则也称稳健性原则，是指某些会计事项有不同的会计处理方法可供选择时，应尽可能选择一种不致虚增账面利润、夸大所有者权益的方法。
　　（2）重要性原则。重要性原则是指企业在全面核算的前提下，对于在会计核算过程中的交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理。
　　 （3）实质重于形式原则。实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅将它们的法律形式作为会计核算的依据。
　　例如：
　　1.单位在会计核算时，应严格按照交易或事项的法律形式作为会计核算的依据，而不需要考虑交易或事项的经济实质。
　　答案：错误
　　2.根据《中华人民共和国会计法》和《企业会计制度》的规定，下列关于会计核算依据的表述中，正确的有（　）。
　　A.根据将要发生的经济业务事项进行会计核算
　　B.根据实际发生的经济业务事项进行会计核算
　　C.根据交易或事项的法律形式进行会计核算
　　D.根据交易或事项的经济实质进行会计核算
　　答案：BD
　　（二）会计资料的基本要求
　　《中华人民共和国会计法》规定“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告”。所谓伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料；所谓变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实 的行为，即篡改事实；所谓提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。
　　例如：
　　1.A单位会计王某采用涂改手段，将金额为10000元的购货发票改为40000元。根据《中华人民共和国会计法》有关规定，该行为属于（　）。
　　A.伪造会计凭证
　　B.变造会计凭证
　　C.伪造会计账簿
　　D.变造会计账簿 　　
　　答案：B
　　2.伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实性的会计凭证、会计账簿及其他会计资料。
　　答案：正确
　　3.变造会计凭证的行为，是指用涂改、挖补等方法改变会计凭证真实内容的行为。 　
　　答案：正确
　　（三）会计电算化的基本要求
　　要保证电子计算机生成的会计资料真实、完整和安全，《中华人民共和国会计法》对会计电算化做出了两方面规定：一是使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定。实践上必须通过我国财政部的审核批准。二是用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。
　　二、会计核算的内容
　　《中华人民共和国会计法》规定，下列经济业务事项应当办理会计手续，进行会计核算：
　　（一）款项和有价证券的收付
　　（二）财物的收发，增减和使用
　　（三）债权债务的发生和结算
　　（四）资本、基金的增减
　　（五）收入、支出、费用、成本的计算
　　（六）财务成果的计算和处理，具体表现为盈利或亏损。
　　（七）其他事项
　　例如：
　　1.根据《会计法》的规定，下列经济业务事项中，应当办理会计手续，进行会计核算的有（　）。
　　A.款项的收付
　　B.财物的增减
　　C.资本的增减
　　D.债务的发生
　　答案：ABCD
　　三、会计年度的规定
　　《中华人民共和国会计法》规定会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
　　例如：
　　1.会计年度自公历1月1日起至12月31日止。 　
　　答案：正确
　　四、记账本位币的规定
　　《中华人民共和国会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
　　例如：
　　1.业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中的一种外币，并以选定的外币作为记账本位币，并以选定的外币编报单位财务会计报告。 　
　　答案：错误
　　2.《会计法》对记账本位币是如何规定的？ 　
　　答案：《会计法》第十二条规定:"会计核算以人民币为记账本位币.业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币."这是对我国记账本位币的规定。
　　五、会计文字记录的规定
　　（一）会计记录文字应当使用中文
　　《中华人民共和国会计法》规定，会计记录的文字应当使用中文。
　　（二）民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字。
　　使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选性的，不能理解为可以使用中文，也可以使用其他通用文字。
　　例如：
　　1.在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是（　）。
　　A.只能使用中文，不能使用其他文字
　　B.只能使用外文
　　C.在中文和外文中选一种
　　D.使用中文，同时可以选一种外文
　　答案：D 　　六、会计凭证的规定
　　会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要会计资料。会计凭证按照填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。
　　（一）原始凭证
　　原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。它是会计核算的原始依据。
　　1.原始凭证的内容。按照《会计基础工作规范》规定，原始凭证应包括如下内容：原始凭证名称；填制原始凭证的日期；填制原始凭证的单位名称或者填制人员的姓名；接受原始凭证的单位；经济业务事项名称；经济业务事项的数量、单价和金额；经办经济业务事项人员的签名或盖章等等。
　　2.原始凭证的填制和取得。《中华人民共和国会计法》规定，办理经济业务事项的单位和人员，都必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构。
　　3.原始凭证的审核。《中华人民共和国会计法》对审核原始凭证问题做出了具体规定：
　　（1）会计机构、会计人员必须按照法定职责审核原始凭证。
　　（2）会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。
　　（3）会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。
　　4.原始凭证错误的更正。《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》对原始凭证错误的更正做出了具体规定，其内容包括：
　　（1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。
　　（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章。
　　（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。
　　（4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。
　　例如：
　　1.下列各项中，不属于原始凭证的是（　）。
　　A.结算凭证
　　B.记账凭证
　　C.领料单
　　D.入库单
　　答案：B
　　2.会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。
　　答案：正确
　　3.下列关于对外来发票出现错误金额的处理中，符合《中华人民检和国会计法》规定的是（　）。
　　A.退回原出具单位，并由原出具单位重新开发票
　　B.退回原出具单位，并由原出具单位划线更正并加盖公章
　　C.接受单位直接更正，并要求原出具单位说明情况同时加盖单位公章
　　D.接受单位直接更正，并说明情况同时加盖单位公章 　
　　答案：A
　　（二）记账凭证
　　记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。
　　1.记账凭证的内容。根据《会计基础工作规范》规定，记账凭证应当具备以下内容：填制记账凭证的日期；记账凭证的名称和编号；经济业务事项摘要；应记会计科目、方向和金额；记账符号；记账凭证所附原始凭证的张数；记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章等等。
　　2.记账凭证的编制。《中华人民共和国会计法》规定：一是记账凭证编制必须以原始凭证及有关资料为依据；二是作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料。
　　例如：
　　1.对企业实际发生的经济业务事项按其性质进行归类、确定会计分录，并据以登记会计帐簿的凭证是指（　）。
　　A.原始凭证
　　B.计帐凭证
　　C.销货凭证
　　D.购货凭证
　　答案：B
　　七、会计账簿的规定
　　（一）依法建账的法律规定
　　1.国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他经济组织，要按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备建账条件的，应实行代理记账。
　　2.设置会计账簿的种类和具体要求，要符合《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度的规定。
　　3.各单位发生的经济业务应当统一核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。各单位要依法设置的会计账簿包括：（1）总账。（2）明细账。（3）日记账。
　　4.其他辅助账簿。
　　（二）登记会计账簿的规定
　　根据有关规定，会计账簿的登记应满足以下要求：
　　1.根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。
　　2.按照记账规则登记会计账簿。《会计工作基础规范》中规定的记账规则包括：会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任等等。
　　3.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。
　　4.禁止账外设账。各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得私设账外账。
　　（三）账目核对
　　账目核对也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。根据《中华人民共和国会计法》的规定，账目核对要做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。
　　1.账实相符。账实相符是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。
　　2.账证相符。账证相符是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符的简称。
　　3.账账相符。账账相符是会计账簿之间对应记录核对相符的简称。
　　4.帐表相符。是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符。
　　例如：
　　1.单位会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符，也称之为（　）。
　　A.账实相符
　　B.账证相符
　　C.账表相符
　　D.账账相符 　
　　答案：C
　　2.根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于单位依法设置的会计账簿的有（　）。
　　A.总账
　　B.明细账
　　C.日记账
　　D.辅助账簿 　
　　答案：ABCD
　　3.账目核对也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。根据《中华人民共和国会计法》的规定，账目核对应做到（　）。
　　A.账证相符
　　B.账实相符
　　C.账账相符
　　D.账表相符
　　答案：ABCD 　八、财务会计报告的规定
　　（一）财务会计报告的概念
　　是企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供其在某一会计期间经营成果，现金流量的文件。根据《会计法》和《企业财务会计报告条例》的规定，财物会计报告由会计报表，附注和财务情况说明书组成。
　　1.会计报表。它是根据会计账簿记录和有关资料，按照规定的报表格式，总括反映一定会计期间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件。会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、各种附表。
　　2.会计报表附注。会计报表附注是对会计报表的补充说明。会计报表附注主要包括两项内容：一是对会计报表各要素的补充说明；二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。
　　3.财务情况说明书。财务情况说明书是对单位一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告。
　　（二）财务会计报告的编制
　　1.财务会计报告的编制依据。各单位的财务会计报告必须根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。
　　2.财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求。各单位的财务会计报告应当依法编制，并及时提供给有关对象。
　　3.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。《 企业财务会计报告条例》第三十六条规定，企业向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和编制方法必须一致。
　　4.财务会计报告的编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等具体要求，由国家统一的会计制度规定。财政部已发布并于2001年1月1日起实施的《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》对此均有明确的规定。
　　（三）财务会计报告的注册会计师审计
　　《中华人民共和国会计法》规定，凡是法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书应当经过注册会计师审计的单位，在提供财务会计报告时，需将注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告，随同财务会计报告一并提供，以示本单位的财务会计报告已经注册会计师审计，增强财务会计报告使用者对财务会计报告的信任度。
　　（四）财务会计报告的签章程序和财务会计报告的责任主体
　　《中华人民共和国会计法》规定财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。
　　《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》规定，单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。
　　例如：
　　1.反映公司、企业现金和现金等价物的流入和流出情况的会计报表是（　）。
　　A.资产负债表
　　B.利润表
　　C.现金流量表
　　D.股东权益增减变动表 　
　　答案：C
　　2.根据《会计法》和《企业财务会计报告条例》的规定，下列各项中，属于财务会计报告组成部分的有（　）。
　　A.会计报表
　　B.会计报表附注
　　C.财务情况说明书
　　D.注册会计师出具的审计报告
　　E.年度生产计划表 　　
　　答案：ABC
　　3.根据国家统一的会计制度的规定，单位对外提供的财务会计报告应当由单位有关人员签字并盖章。下列各项中，应当在单位对外提供的财务会计报告上签字并盖章的有（　）。
　　A.单位负责人
　　B.总会计师
　　C.会计机构负责人
　　D.单位内部审计人员 　
　　答案：ABC
　　4.公司、企业可以根据不同报表使用者的需要，采取不同的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法分别编制并提供财务会计报告。（　）。
　　答案：错误
　　5.根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列关于单位有关负责人在财务会计报告上签章的做法中，正确的是（　）。
　　A.签名
　　B.加盖单位公章
　　C.签名或加盖单位公章
　　D.签名并加盖个人名章
　　答案：D
　　九、财产清查的规定
　　《中华人民共和国会计法》规定，各单位应当定期将会计账簿记录与实物、项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。
　　十、会计档案管理的规定
　　会计档案是指记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据，一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料等会计核算的专业材料。
　　财政部和国家档案局于1998年修订了《会计档案管理办法》，对会计档案的立卷、归档、保管、调阅和销毁，以及单位变更后的会计档案管理等问题做出了明确的规定。根据《会计档案管理办法》的规定：
　　1.会计档案应当妥善保管。会计档案由单位会计机构负责整理归档并保管一年期满后，移交单位的会计档案管理机构或指定专人继续保管；单位会计档案经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件。
　　2.会计档案保管的期限。会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。
　　3.会计档案应当按规定程序销毁。保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销；保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止；正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。
　　例如：
　　1.下列各项中，不属于会计档案的是（　）。
　　A.会计档案移交清册
　　B.会计档案保管清册
　　C.财务会计报告
　　D.年度工作计划 　　
　　答案：D
　　2.会计档案的保管期限分为永久和定期两类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。 　　
　　答案：正确
　　3.下列各项中，应属于会计档案的有（　）。
　　A.原始凭证
　　B.记账凭证
　　C.会计账簿
　　D.财务会计报告
　　答案：ABCD