会计职称：中级实务模拟题3

一、单项选择题
1、答案:b
解析:为了调节利润，而改变固定资产的折旧方法，违背了一贯性原则。
2、答案:d
解析:应收账款账户的入账金额＝500000×（1－5％）×（1+17％）＝555750元
3、答案:b
解析:材料发生的成本差异（超支）＝30 000＋5 100＋500＋800－290×100＝7 400元。注意本题是小规模纳税企业。增值税进项税也要计入购入材料的实际成本中。

4、答案:b
解析:本题的考核点是长期债券投资的核算。（1105＋15）－50－20－1000－15＝35
购入时的分录是：
借：长期债权投资－债券投资（面值） 1000
－债券投资（应计利息） 20
－债券投资（溢价） 35
投资收益 15
应收股利 50
贷：银行存款 1120
5、答案:d
解析:17000－1500－12750－1000×7％＝2680（元）。
6、答案:d
解析:为首次发行股票而投入的无形资产，按无形资产在原投资方的账面价值入账。所以s公司接受的无形资产其入账价值应该为82.5万元。预计尚可使用5年，2006年s公司摊销额为82.5÷5＝16.5（万元）。摊销开始时间为取得月份当月。
7、答案:c
解析:在辅助生产车间以外的收益单位分配的水费总成本＝90000+27000-90000×（50000/500000）=108000元；基本生产车间分配＝108000×350000÷（350000＋100000）＝84000元。
8、答案:d
解析:86.09＝98/0.33*0.3-50*0.3+40*0.3
2005年末递延税款贷方余额98万元。
所得税税率由33％降为30％调整递延税款（98/33％）×3％＝8.91（万元）（借方发生额）
摊销股权投资差额（发生可抵减时间性差异）调整递延税款50×30％＝15（万元）（借方发生额）
少提折旧（发生应纳税时间性差异）调整递延税款40×30％＝12（万元）（贷方发生额）
2006年递延税款贷方余额＝98－8.91－15＋12＝86.09（万元）
（工资属于永久性差异；业务招待费超标属于永久性差异；按权益法确认的投资收益10万元；因为被投资单位的所得税税率为33％，不存在将来补交所得税的问题）
9、答案:b
解析:25×3＋17＋24－16＝100（万元）。
其中：前三年的折旧＝25×3，03年计提的减值准备17万，04年的折旧为24万，04年恢复的营业外支出为16万。
10、答案:b
解析:发行债券的溢价＝（5500－5000）＋（7－2）＝505
2005年该企业应确认的财务费用＝〔5000×10％－505÷5〕×4/12＝133万元
11、答案:d
解析:甲公司应确认的债务重组损失＝（100000＋17000－17000）－〔（100000＋17000）－67000〕×（1＋1％×4）＝48000元。
12、答案:c
解析:选项c属于会计具体核算方法的改变，属于会计政策变更，需要进行追溯调整；选项bd属于会计估计变更，选项a与会计政策和会计估计变更无关，都不需要追溯调整。
13、答案:a
解析:留存收益包括盈余公积和未分配利润，当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少，所有者权益总额不变。
14、答案:c
解析:事业单位转让无形资产的所有权，取得的转让收入应计入事业收入。
15、答案:b
解析:支付的其他与经营活动有关的现金＝管理费用－管理人员工资－存货盘亏损失－计提固定资产折旧－无形资产摊销－计提坏账准备＝2300－950－25－420－200－150＝555（万元）
二、多项选择题
1、答案:cd
解析:ab选项分别通过应收股利和应收账款科目核算。
2、答案:bd
解析:对于没收的出租包装物的押金，企业应将其计入其他业务收入；出借包装物不能使用而报废时，按其残料价值冲减营业费用，包装物的成本在出借时已经转入了营业费用。
3、答案:ad
解析:对该股权投资计提减值准备影响长期股权投资的账面价值，但是不影响长期股权投资的账面余额；被投资企业接受非现金资产捐赠，在成本法下投资企业不作会计处理。
4、答案:abc
解析:以材料对外投资视同销售处理。
5、答案:abc
解析:商品流通企业进货途中的合理损耗计入营业费用中。
6、答案:abd
解析:对于会计估计变更，应在会计报表附注中披露以下事项：（1）会计估计变更的内容和理由，主要包括会计估计变更的内容、会计估计变更的日期以及会计估计变更的原因；（2）会计估计变更的影响数，主要包括会计估计变更对当期损益的影响金额、会计估计变更对其它项目的影响金额；（3）会计估计变更的影响数不能确定的理由。
7、答案:abc
解析:修理领用原材料不用转出进项税。
8、答案:ab
解析:c选项换出资产交纳的增值税也要计入换入资产的成本；d选项换入资产的公允价值低于以换出资产的账面价值，还要按换出资产的账面价值为基础来计价，然后应于期末计提资产减值准备。
9、答案:bd
解析:计提存货跌价准备应计入管理费用；计提长期投资减值准备应计入投资收益。
10、答案:abcd
解析:注意的是，按教材最新规定，董事会提出现金股利分配方案属于非调整事项。
三、判断题
1、答案:×
解析:企业按照成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价。这里的“成本”是指期末存货的历史成本，可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。
2、答案:√
解析:借款费用准则中所指的资产支出有其特定的含义，它只包括企业为购建或建造固定资产资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
3、答案:×
解析:接受现金资产捐赠而形成的资本公积，可以直接用来转增资本。
4、答案:√
解析:因为将盈余公积（法定公益金）用于购置固定资产或流动资产，将其使用的数额从法定公益金账户转出，转入盈余公积（任意盈余公积）账户，故对盈余公积总额不会产生影响。
5、答案:×
解析:由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本；如果工程项目达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入长期待摊费用；不属于筹建期间的，直接计入当期营业外支出。
6、答案:√
解析:
7、答案:×
解析:企业本年的合并资产负债表是在本年的个别资产负债表的基础上编制出来的。
8、答案:×
解析:应直接转入“利润分配——未分配利润”科目中。
9、答案:×
解析:如果债务重组时，债务人发生债务重组损失并计入重组当期营业外支出的，其后未支付的或有支出应先冲减原已计入营业外支出的债务重组损失，即将未支付的或有支出作为增加当期的营业外收入，其余部分再转作资本公积，但增加当期营业外收入的金额，以原计入营业外支出的债务重组损失金额为限。
10、答案:×
解析:企业应将购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权作为无形资产核算，并按期摊销，待实际开发时一次性地将其账面价值转入房地产开发成本或在建工程成本。
四、计算分析题
1、答案:1.债务重组的账务处理
（1）2001年12月18日债务重组时：
借：固定资产2340
营业外支出20
应收账款――重组后1150
贷：应收账款――重组前3510
（2）2003年收回余额时：
借：银行存款1180
　 贷：应收账款 1150
财务费用 30
2.大华公司2003～2005年设备折旧及减值准备的会计处理如下：
（1）2003年的折旧处理如下：
借：营业费用　466
　贷：累计折旧　466
（2）2003年计提减值准备198万元：
借：营业外支出　198
　贷：固定资产减值准备198
（3）2004年、2005年的折旧处理如下：
借：营业费用　400
　贷：累计折旧　　400
（4）2005年的减值准备处理如下：
借：固定资产减值准备　172
贷：累计折旧　　132
　　 营业外支出　40
3.丁公司的账务处理如下：
（1）补价所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%，所以，该交易属于非货币性交易。
（2）补价收益＝12－12÷300×（330－40）－12×5%＝－0.2（万元）；
（3）换入固定资产的入账成本＝330－40－12＋（－0.2）＋300×5%＝292.8（万元）；
（4）会计分录如下：
借：固定资产292.8
无形资产减值准备40
银行存款12
营业外支出――非货币性交易损失0.2
贷：无形资产　　　330
　　应交税金――应交营业税15
4.大华公司换入专利权的入账成本＝（2340－466－466－400－400－132－26－220）＋12＝242（万元）；
其中：26是固定资产减值准备的余额；220是06年半年折旧额。
解析:
2、答案:
（1）计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。
a产品的可变现净值=280×（13-0.5）=3500万元大于成本2800万元,则a产品不用计提准备.
b产品有合部分的可变现净值=300×（3.2-0.2）=900万元,对应的成本=300×3=900.则有合同部分不用计提准备.无合同部分的可变现净值=200×（3-0.2）=560万元,对应的成本=200×3=600万元.应计提准备=600-560=40万元.
c产品的可变更现净值=1000×（2-0.15）=1850万元,对应的成本是1700万元,则c产品不用计提准备,同时要把原有余额150-100=50万元转回来.
d配件的对应的产品c的成本=600+400×0.25=700万元,可变现净值=400*（2-0.15）=740万元.则d配件不用计提准备
分录:
借:管理费用—计提准备跌价准备 40
贷:存货跌价准备－－-b产品 40
借: 存货跌价准备－－-c产品 50
贷: 管理费用—计提准备跌价准备 50
（2）计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备，并编制相关的会计分录。
x股票在12月31日计提的准备前的短期投资的账面成本=200-8=192万元.则应计提的准备=192-20×8-20=12万元.
借:投资收益 12
贷: 短期投资跌价准备 12
y股票应计的准备=8×17大于128所以应转回16万元.
借:短期投资跌价准备 16
贷:投资收益 16
z股票应计提准备=108-16×6-18=-6
借: 借:短期投资跌价准备 6
贷:投资收益 6
（3）计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备，并编制相关的会计分录。
长期股权投资的投资成本=8000-5300=2700万元.则应计提准备2700-2100=600万元.
借:投资收益 600
贷:长期投资减值准备 600
（4）根据资料（4），计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备，并编制相关的会计分录。
2003年12月31日固定资产的账面价值=4900-（4900-100）÷8×3-360=2740.
则2004年应计提折旧=（2740-100）÷5=528万元.
2004年末账面价值=2740-528=2212万元
不考虑减值准备情况下的账面价值=
4900-（4900-100）÷8×4=2500万元小于可收回金额2600万元.则应转回的准备是2500-2212=288万元.转回累计折旧=（4900-100）÷8-528=72万元.
借:管理费用 528
贷:累计折旧 528
借:固定资产减值准备360
贷:营业外支出 288
累计折旧 72
（5）假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元，计算甲公司2004年度应交所得税，并编制相关的会计分录。
应纳税所得额=[8000+40-50+32+12+600-（600-528）-288]×33%
8274×33%=2730.42万元
递延税款=[40-50+32+12+600-（600-528）-288]×33%=90.42万元
所得费用=8000*33%=2640
借:所得税 2640
递延税款 90.42
贷:应交税金－－－－应交所得税 2730.42
解析:
五、综合题一
1、答案:⑴借：固定资产 7650
贷：待转资产价值 9375×80%=7500
银行存款 150
借：待转资产价值 7500
贷：应交税金—应交所得税 7500×33%=2475
资本公积—接受捐赠非现金资产准备 5025
⑵借：固定资产 13500
贷：在建工程或银行存款 13500
借：专项应付款 13500
贷：资本公积—拨款转入 13500
⑶库克公司债务重组日为2004年12月1日。债务重组完成日的会计分录：
借：固定资产清理 9750
累计折旧 3750
贷：固定资产 13500
借：长期借款 750000×（1+6%×2）=840000
贷：库存商品 180000
应交税金—应交增值税（销项税额） 225000×17%=38250
固定资产清理 9750
无形资产 552000
资本公积—其他资本公积 60000
⑷2003年1月3日：
借：长期股权投资—库克公司 5250
贷：银行存款 5250
2003年3月8日：
借：应收股利 300×0．25=75
贷：长期股权投资—库克公司 75
收到股利时：
借：银行存款 75
贷：应收股利 75
2004年3月8日：
借：应收股利 300×0．30=90
长期股权投资—库克公司 （0．25+0．3）×300－2250×5%—75=22．50
贷：投资收益 112．50
收到股利时：
借：银行存款 90
贷：应收股利 90
2005年1月1日追加投资：
追溯调整时：
“投资成本”明细科目的金额=15000×5%—300×0．25=675（万元）；
“股权投资差额”明细科目的金额：
2003年1月1日股权投资差额=5250－15000×5%=4500（万元）；
每年摊销金额=4500÷10=450；
2004年12月31日
“股权投资差额”明细科目的金额=4500－450×2=3600（万元）；
“递延税款”明细科目的金额=450×2×33%=297（万元）；
“损益调整”明细科目的金额=（2250+3000）×5%—300×0．3=172.5（万元）
“股权投资准备”明细科目的金额=（5025+13500+60000）×5%=3926．25（万元）；
借：长期股权投资—库克公司（投资成本） 675
长期股权投资—库克公司（股权投资差额） 3600
长期股权投资—库克公司（损益调整） 172.5
长期股权投资—库克公司（股权投资准备） 3926．25
递延税款 297
利润分配—未分配利润 453
贷：长期股权投资—库克公司 5250—75+22．50=5197．5
资本公积——股权投资准备 3926．25
借：长期股权投资—库克公司（投资成本） 4098.75
贷：长期股权投资—库克公司（损益调整） 172.5
长期股权投资—库克公司（股权投资准备） 3926．25
借：盈余公积—法定盈余公积 453×10%=45.3
盈余公积—法定公益金 453×5%=22.65
贷：利润分配—未分配利润 67.95
2005年1月1日追加投资时：
借：长期股权投资—库克公司（投资成本） 15000
贷：银行存款 15000
被投资单位所有者权益总额=15000+2250+3000－（0．25+0．3）×300/5%+（5025+13500+60000）=95475；
仁大公司应享有库克公司份额=95475×20%=19095
股权投资差额=15000－19095= —4095
借：长期股权投资—库克公司（投资成本） 4095
贷：长期股权投资—库克公司（股权投资差额） 3600
资本公积—股权投资准备 4095-3600＝ 495
解析:
六、综合题二
1、答案:
（一）、事项（5）和事项（8）处理正确。事项（1）、（2）、（3）、（4）、（6）、（7）、（9）、（10）、（11）和（12）处理不正确。
（二）、事项（1）因甲公司未实施任何出租或其他实质性的经营管理行为，所以不能确认其他业务收入，应全部确认资本公积。
事项（2）属于售后回购业务，按会计制度规定不能确认收入。正确的做法不能确认收入，在2004年应确认财务费用5万元〔（102－100）×10÷4×1〕。
事项（3）属于委托加工业务，发出商品时不能确认收入。
事项（4）东方公司应将150万元的广告费全部计入2004年营业费用。
事项（6）属于提供劳务合同相关的收入确认。该公司在2004年只完成合同规定的设计工作量的40％，60％的工作量将在2005年完成，该公司应将已完成合同的40％的工作量确认劳务合同收入。
事项（7）按照《企业会计准则－无形资产》规定，东方公司应将2002年度和2003年分别发生的研究与开发费用分别计入当期管理费用，不应计入无形资产成本。2004年不应摊销无形资产成本。
事项（9）属于包含在商品售价内的服务费，按规定，应确认的收入＝200×80％＝160万元，应确认递延收益40万元。
事项（10）属于会计政策变更，不属于资产负债表日后调整事项，不能追溯调整2004年年报相关项目的金额。
事项（11）不应确认资本公积。应冲减资本公积和长期股权投资各150万元。
事项（12）固定资产2004年12月31日的可收回金额为780万元，其账面净值为800万元，应计提减值准备20万元。
（三）、如因上述交易和事项影响2004年度利润总额的，请重新计算该公司2004年度的利润总额，并列出计算过程。
事项（1）应调减利润总额99万元。
事项（2）使2004年利润总额减少＝（1000－800）+5＝205万元。
事项（3）使2004年利润总额减少＝1000－900＝100万元。
事项（4）使2004年利润总额减少＝150－150÷8/24＝100万元。
事项（6）应调减利润总额＝200×60％＝120万元
事项（7）应调增利润总额60万元。
事项（9）应调减利润总额40万元。
事项（10）应调减利润总额100万元。
事项（11）不影响2004年度利润总额。
事项（12）应增加2004年利润总额30万元。
该公司2004年利润总额＝6000－99－205－100－100－120＋60－40－100＋30＝5326万元。
（四）、2004年纳税所得额＝5326+事项一200+事项二（1000-800+5）+事项九40+事项十一（1900-1750）－50+事项十二20＝5891万无
应交税金：5891*33％＝1944.03万元，
递延税款：（40－50＋20）*33％＝3.3万元
净利润：5326-（1944.03-3.3）＝3385.27万元
借：所得税 1940.73
递延税款3.3
贷：应交税金－应交所得税1944.03