2006全国高级会计师考试财务会计报告大纲七

六、合并财务报表
　　（一）合并财务报表概念
　　合并财务报表。是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。
　　合并财务报表至少应当包括下列组成部分：
　　（1）合并资产负债表；
　　（2）合并利润表；
　　（3）合并现金流量表；
　　（4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；
　　（5）附注。
　　（二）合并范围的确定
　　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
　　1.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
　　2.母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：
　　（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
　　（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
　　（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
　　（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
　　3.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
　　母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
　　（三）合并程序
　　1.合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。
　　2.母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。
　　子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。
　　3.母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。
　　子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。：
4.在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料：
　　（1）采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；
　　（2）与母公司不一致的会计期间的说明；
　　（3）与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；
　　（4）所有者权益变动的有关资料；
　　（5）编制合并财务报表所需要的其他资料。
　　（四）合并资产负债表
　　1.合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。
　　2.子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。
　　3.母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。
　　因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
　　4.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
　　（五）合并利润表
　　1.合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。
　　2.子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。
　　3.子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：
　　（1）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；
　　（2）公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。
　　4，母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
　　因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。：
5.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
　　（六）合并现金流量表
　　1.合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。
　　2.合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。
　　3.母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
　　因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
　　4.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。
　　（七）合并所有者权益变动表
　　1.合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后。由母公司合并编制。
　　合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。
　　2.有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益”栏目，反映少数股东权益变动的情况。
　　（八）合并会计报表的附注
　　企业应当在附注中披露下列信息：
　　1.子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例。
　　2.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因。
　　3.母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因。
　　4.子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理方法及其影响。
　　5.子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响。
　　6.本期增加子公司，按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行披露。
　　7.本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的原因，其在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额。
　　8.子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。
　　9.需要在附注中说明的其他事项。