2006资格考试《高级会计实务》考试总复习五

第五章 企业合并
一、关键考点的相关知识
（一） 同一控制下的企业合并
1.合并日的会计处理原则
(1)合并方于合并日取得的被合并方资产、负债的计价：按照其在被合并方的原账面价值确认，并且合并方所确认的资产、负债仅限于被合并方原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。
(2)合并方对于合并中取得的被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。（不形成商誉）
(3)合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。（不资本化）
为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
2.会计分录的编制
(1)控股合并：
借：长期股权投资 ( 取得的被合并方所有者权益账面价值的份额 )
　　盈余公积 ( 资本公积不足冲减部分 )
　　贷：银行存款、股本 ( 发行股票面值总额 )
　　贷或借：资本公积(投资成本与面值总额之差）
(2)吸收和新设合并：
借：资产（账面价值）
　　盈余公积（资本公积不足冲减部分）
　　贷：负债（账面价值）
　　　　银行存款、股本
　　　贷或借：资本公积(投资成本与面值总额之差）

（二） 非同一控制下的企业合并
1.购买日的会计处理原则
(1)合并成本的的内容
合并成本＝购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 + 合并发生的审计费用、评估费用等
(2)取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值的确定
购买方对于企业合并中取得的被购买方可辨认资产和负债，在符合相关确认条件的情况下，应当以其公允价值计量。
(3)购买方支付的企业合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理
合并成本大于所确认的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，差额部分为合并中取得的商誉；
合并成本小于所确认的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，应对企业合并成本及所确认的各项可辨认资产、负债的价值进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应计入合并当期损益。
2.购买日的会计分录
(1)控股合并：
借：长期股权投资 ( 取得的被合并方所有者权益公允价值的份额 )
　　商誉（合并成本＞ 取得的被购买方所有者权益公允价值份额的部分)
　　贷：银行存款、股本 ( 发行股票面值总额 )
　　　　资本公积－股本溢价
(2)吸收和新设合并：
借：资产（公允价值）
　　商誉（合并成本＞取得的被购买方净资产公允价值的部分）
　　贷：负债（公允价值）
　　　　银行存款、股本（股票面值）
　　　　资本公积－股本溢价
（三）合并日或购买日的合并财务报表编制（控股合并下）
1.同一控制下
(1)合并资产负债表：被合并方的各项资产、负债，应当按其原账面价值计量（被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，应当按合并方的会计政策进行调整，以调整后的账面价值计量）
(2)合并利润表：包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润（被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目以“其中数”反映）
(3)合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。
2.非同一控制下的企业合并
购买方自购买日开始取得对被购买方的控制权，在企业合并形成母子公司关系的情况下，母公司在编制购买日的合并财务报表时，仅包括合并资产负债表，反映其于购买日开始能够控制的资产、负债