2008年中级会计实务串讲班内部讲义(7)

11．收入专题
　　【经典例题1】天坛股份有限公司（以下简称天坛公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。天坛公司销售商品和提供劳务均为主营业务；商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务；销售实现时结转销售成本。2007年12月，天坛公司销售商品和提供劳务的资料如下：
　　 （1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为160万元。12月8日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
　　（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月10日所购商品在价格上给予8%的折让（天坛公司在该批商品售出时确认收入300万元，已收款）。经查核，该批商品外观存在质量问题。天坛公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。折让款项已退回客户。
　　（3）12月4日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元；该协议规定，天坛公司应在2008年5月1日将该批商品购回，回购价为220万元（不含增值税额）。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为180万元。
　　（4）12月14日，与D公司签订合同，以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为200万元，实际成本为160万元，提货单已交D公司。该合同规定，该商品价款及增值税分四次等额收取。第一笔款项已于当日收到，存入银行。剩下三笔款项的收款日期分别为2008年1月14日、2月14日和3月14日。假设税收收入与会计收入一致；1年以内不考虑货币时间价值。
　　 (5)12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为100万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。天坛公司实际发生的维修费用为60万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，天坛公司预计很可能收到的维修款为80万元（含增值税额）。
　　（6）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，F公司对外售价由天坛公司确定，F公司按售价的10％收取手续费。该批商品的售价为100万元（不含增值税额），实际成本为80万元。商品已运往F公司。12月31日，天坛公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的60%，款项尚未收到。
　　（7）12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为60万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到C公司预付的款项20万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
　　（8）12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的20%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为160万元。
　　（9）12月31日，收到A公司退回的当月2日所购商品的20%。经查核，该批商品存在质量问题，天坛公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
　　（10）天坛公司经营以旧换新业务，12月31日销售W产品2件，单价为5.85万元（含税价格），单位销售成本为3万元；同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1000元（不考虑增值税）。天坛公司收到扣除旧商品的款项存入银行。
　　（11）12月初，“应交税费——未交增值税”科目余额未86万元，12月5日已交纳增值税；本月进项税额112万元，销项税额如上资料。
　　【要求】
　　（1）编制天坛公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。
　　（2）对本月交纳增值税进行账务处理；计算天坛公司12月份应交增值税，并对结转应交增值税进行账务处理。
　　（“应交税费”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
　　【答案】
　　（1）编制天坛公司12月份发生的上述经济业务的会计分录
　　 ①借：应收账款 234
　　贷：主营业务收入 200
　　应交税费—应交增值税（销项税额） 34
　　借；主营业务成本 160
　　贷：库存商品 160
　　借：银行存款 230
　　财务费用（200×2）4
　　贷：应收账款 234
　　注：10天内付款给2％折扣。
　　 ②借：主营业务收入（300×8％） 24
　　应交税费—应交增值税（销项税额）4.08
　　贷：银行存款 28.08
　　 ③借：银行存款 234
　　贷：其他应付款200
　　应交税费—应交增值税（销项税额） 34
　　借：发出商品180
　　贷：库存商品180
　　借：财务费用4
　　贷：其他应付款4
　　 ④借：银行存款 （234×25%） 58.5
　　应收账款 175.5
　　贷：主营业务收入 200
　　应交税费—应交增值税（销项税额） 34
　　借：主营业务成本 160
　　贷:库存商品 160
　　 ⑤借：应收账款 80
　　贷：主营业务收入（80÷1.17）68.38
　　应交税费—应交增值税（销项税额） 11.62
　　借：劳务成本 60
　　贷：应付职工薪酬 60
　　借：主营业务成本 60
　　贷：劳务成本 60
　　 ⑥借：委托代销商品 80
　　贷：库存商品 80
　　借：应收账款 63.18
　　销售费用（70.2×10％）7.02
　　贷：主营业务收入 60
　　应交税费—应交增值税（销项税额） 10.2
　　借：主营业务成本 48
　　贷：委托代销商品 48
　　 ⑦借：银行存款 20
　　贷：预收账款 20
　　 ⑧借：银行存款 234
　　贷：主营业务收入 160
　　递延收益（200×20％）40
　　应交税费—应交增值税（销项税额） 34
　　借：主营业务成本 160
　　贷：库存商品 160
　　 ⑨借：主营业务收入 40
　　应交税费—应交增值税（销项税额） 6.8
　　贷：银行存款 46
　　财务费用 （40×2％） 0.8
　　借：库存商品 32
　　贷：主营业务成本 32
　　 ⑩借：银行存款 11.5
　　库存商品 0.2
　　贷：主营业务收入 10
　　应交税费—应交增值税（销项税额） 1.7
　　借：主营业务成本 6
　　贷：库存商品 6
　　（2）对本月交纳增值税进行账务处理；计算天坛公司12月份应交增值税，并对结转应交增值税进行账务处理
　　 ①借：应交税费——未交增值税 86
　　贷：银行存款 86
　　 ②本月应交增值税＝本月销项税额－本月进项税额
　　＝（34-1.92+34+34+11.62+10.2+34-6.8+1.7）-（112）＝150.8-112=38.8（万元）。
　　借：应交税费——转出应交增值税 38.8
　　贷：应交税费——未交增值税 38.8
　【经典例题2】和平股份有限公司为一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为33%，按季度对外发布财务会计报告。2007年第一、二季度发生以下经济业务：
　　 （1）和平公司将其生产的A商品200件销售给乙企业，每件售价2000元，计400000元，每件成本1100元，已收到一张承兑期6个月的商业承兑汇票。
　　（2）和平公司将其生产的A商品800件销售给丙企业，每件售价2200元， 每件成本1100元；将生产的B产品销售给丙企业100件，每件售价1000元，成本600元。两项货款合计1860000元，款项已收妥。
　　（3）和平公司向其子公司N企业委托代销A商品100件，每件售价2300元，成本1100元。销售B商品900件，每件成本600元，售价1000元。子公司按上述价格对外销售后，按10％收取手续费，余款返还和平公司。本年度前二个季度，和平公司尚未收到N企业交来的代销清单。
　　（4）和平公司2007年1月1日签订了一项建造合同，合同总金额1000万元，2007年1月1日开工，2009年3月完工，有关资料如下： 项目 2007年 2008年 2009年
每年实际发生成本 200 400 200
至年末累计发生成本 200 600 800
完成合同尚需发生成本 600 200 0
当年已结算工程价款 250 450 300
当年实际收到价款 200 400 400

项目 第1季度 第2季度 第3季度 第4季度
2007年实际发生成本 40 50 30 80
至季末累计发生成本 40 90 120 200
完成合同尚需发生成本 760 710 680 600
本季已结算工程价款 25 75 50 100
本季收到本季实际收到价款 15 60 50 75

　　（5）和平公司将其生产的设备于2007年5月份出售给丁租赁公司，设备账面价值220万元，售价230万元。同时和平公司又与丁租赁公司签订一份融资租赁合同，以每半年3万元的租金租回，租赁期4年，每月按直线法计提折旧。
　　 【要求】编制上述业务的有关会计分录（所得税和建造合同仅编制第二季度会计分录；售后租回业务仅作折旧费用的调整）。
　　 【答案】
　　编制有关会计分录如下：
　　 ①借：应收票据 468000
　　贷：主营业务收入—A 400000
　　应交税费—应交增值税(销项税额) 68000
　　借：主营业务成本 220000
　　贷：库存商品 220000
　　 ②借：银行存款 2176200
　　贷：主营业务收入—A 1760000
　　 —B 100000
　　应交税费—应交增值税(销项税额) 316200
　　借：主营业务成本——A 880000
　　 ——B 60000
　　贷：库存商品——A 880000
　　 ——B 60000
　　 ③ 发出商品时
　　借：委托代销商品 650000
　　贷：发出商品（100×1100＋900×600）650000
　　注：收取手续费的委托代销，在收到代销清单前不能确认收入。
　　 ④确定第1季度完工程度=40÷（40+760）=5%
　　确定第1季度合同收入=1000×5%=50（万元）
　　第1季度合同毛利=（1000—800）×5%=10（万元）
　　第1季度合同费用=50—10=40（万元）
　　确定第2季度完工程度=90÷（90+710）=11.25%
　　确定第2季度合同收入=1000×11.25%－50=62.5(万元)
　　第2季度合同毛利=(1000—800)×11.25%－10=12.5(万元)
　　第2季度合同费用=62.5—12.5=50(万元)
　　第二季度会计分录
　　借：工程施工 500000
　　贷：银行存款等 500000
　　借：应收账款 750000
　　贷：工程结算 750000
　　借：银行存款 600000
　　贷：应收账款 600000
　　借：工程施工——毛利 125000
　　主营业务成本 500000
　　贷：主营业务收入 625000
　　 ⑤ a. 借：银行存款 2691000
　　贷：库存商品 2200000
　　应交税费—应交增值税(销项税额) （230×17%） 391000
　　其他应付款 100000
　　 b.第1年每月计提折旧时调整折旧额＝100000/47=2127.66(元)
　　借：其他应付款 2127.66
　　贷：制造费用(或管理费用) 2127.66
　　 c.借：长期应付款 30000
　　贷：银行存款 30000
　　三、综合题的命题规律
　　（一）2007年中级会计实务综合题的知识点分布
组题模式 分值
1．资产减值； 15
2．长期股权投资＋合并报表抵销分录的编制 18
（二）综合题的设计特征
　　 1.综合题象计算题
　　 2007年的综合题在设计难度上仅相当于往年的计算题。
　　第一个题目是测试资产减值。该题的设计起点是辨认资产组，继而计算资产组中各项资产及资产组的可收回价值，最后认定资产组减值损失。此题测试的就是资产组减值损失的完整计算过程，其题量及选材的章节分布特点均类似于计算题，充其量是一个“大号”的计算题。
　第二个题目测试的是长期股权投资结合合并报表抵销分录的会计处理，此题目以长期股权投资为题目设计起点，主要测试了合并报表中抵销分录的编制。这种以股权投资带出合并报表的设计方式是一个较为典型的综合题模式，但此题目的分量主要集中于合并报表中抵销分录的编制，长期股权投资的会计核算仅是为合并报表准备数据而设计，从这个角度来讲，此题目就是测试合并报表抵销分录的一个计算题。
　　 2.分值低于往年　
　　 2006年综合题的分值为32分，占总题量的32%，2005年为42分，占总题量的42%。两者对比差了10分。如果结合计算题的分值安排，2006年的主观题总分值为56分，占总题量的56%，2005年为62分，占总题量的62%，两相比较差了6分。
　　（三）常见综合题的设计模式　
　　 1.以资产负债表日后期间为平台以多种业务为对象展开会计调整及报表修正的会计处理。此类题目年年必测，已成惯例。从近几年的试卷来看，这些纳入资产负债表日后期间的业务主要集中于会计差错更正、或有事项、收入、投资、资产减值准备计提、合并会计报表等业务。
　　【经典例题1】华为公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华为公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。华为公司2006年度所得税汇算清缴于2007年4月28日完成。华为公司2006年度财务会计报告经董事会批准于2007年4月25日对外报出，实际对外公布日为2006年4月30日。
　　华为公司财务负责人在对2006年度财务会计报告进行复核时，对2006年度的以下交易或事项的会计处理产生疑问，并要求会计人员进行更正。
　　 (1)1月1 日，华为公司与A公司签订协议，采取以旧换新方式向A公司销售一批A商品，同时从A公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为5 000万元，旧商品的回收价格为100万元(不考虑增值税)，A公司另向华为公司支付5 750万元。
　　 1月6 日，华为公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为5 000万元，增值税额为850万元；并收到银行存款5 750万元；该批A商品的实际成本为4 000万元；旧商品已验收入库。
　　华为公司的会计处理如下： 　
　　借：银行存款 5 750
　　贷：主营业务收入 4 900
　　应交税费——应交增值税(销项税额) 850
　　借：主营业务成本 4 000
　　贷：库存商品 　4 000
　　 (2)10月15日，华为公司与B公司签订合同，向B公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为1 000万元，包括增值税在内的B产品货款分两次收取；第一笔货款于合同签订当日收取20％，第二笔货款于交货时收取80％。
　　 10月15 日，华为公司收到第一笔货款234万元，并存人银行；华为公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为800万元。至12月31 日，华为公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。 　
　　华为公司的会计处理如下： 　
　　借：银行存款 234
　　贷：主营业务收入 200
　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34
　　借：主营业务成本 　 160
　　贷：库存商品 160
　　 (3)12月l 日，华为公司向C公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，，增值税额为17万元。为及时收回货款，华为公司给予丙公司的现金折扣条件为2／10，1／20，n／30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，华为公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。
　　华为公司的会计处理如下：
　　借：应收账款 117
　　贷：主营业务收入　 100
　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17
　　借：主营业务成本 80
　　贷：库存商品　 80
　　 (4)12月1 日，华为公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)；华为公司负责，D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
　　 12月5日，华为公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，华为公司的安装工作尚未结束。
　　华为公司的会计处理如下：
　　借：银行存款 585
　　贷：主营业务收入 500
　　应交税费——应交增值税(销项税额) 85
　　借：主营业务成本 350
　　贷：库存商品 350
　　 (5)12月1日，华为公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：
　　 E商品的销售价格为700万元，华为公司于2006年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。
　　 12月l 日，华为公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。有证据表明该合同是按照公允价值达成的协议。
　　华为公司的会计处理如下：
　　借：银行存款 819
　　贷：主营业务收入 700
　　应交税费——应交增值税(销项税额) 119
　　借：主营业务成本 600
　　贷：库存商品 600
　　 (6)12月1日，华为公司购入一批股票作为交易性金融资产，实际支付价款1 000万元 (不考虑税费)，2006年末该股票公允价值为1100万元，华为公司未调整交易性金融资产的账面价值。
　　要求：(1)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、”应交税费——应交所得税”的调整会计分录可逐笔编制)。
　　 (2)计算填列资产负债表相关项目的调整金额。
　　资产负债表

项 目 期末余额
借方调整额 贷记调整额
交易性金融资产
存货
预收款项
应交税费
递延所得税负债
盈余公积
未分配利润

　　【答案及解析】
　　 (1)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配——分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录可合并编制)。
　　 事项1
　　 ①借：原材料 100
　　 贷：以前年度损益调整——调整2006年营业收入 100
　　 ②借：以前年度损益调整 33
　　 贷：应交税费——应交所得税 33
　　 借：以前年度损益调整 67
　　 贷：利润分配——未分配利润 67
　　 借：利润分配——未分配利润 6.7
　　 贷：盈余公积——法定盈余公积 6.7
　　 事项2
　　 ①借：以前年度损益调整——调整2006年营业收入 200
　　 应交税费——应交增值税(销项税额) 34
　　 贷：预收账款 234
　　 ②借：库存商品 160
　　 贷：以前年度损益调整——调整2006年营业成本 160
　　 ③借：应交税费——应交所得税 13．2
　　 贷：以前年度损益调整 13.2
　　 借：利润分配——未分配利润 26.8
　　 贷：以前年度损益调整 26.8
　　 借：盈余公积 2.68
　　 贷：利润分配——未分配利润 2.68
　　 事项3
　　 正确
　　 事项4 .
　　 ①借：以前年度损益调整——调整2006年营业收入 500
　　 贷：预收账款 500
　　 ②借：发出商晶 350
　　 贷：以前年度损益调整——调整2006年营业成本 350
　　 ③借：利润分配——未分配利润 . 150
　　 贷：以前年度损益调整 150
　　 借：盈余公积 15
　　 贷：利润分配——未分配利润 15
　　 事项5
　　 正确 .
　　 事项6
　　 ①借：交易性金融资产 100
　　 贷：以前年度损益调整——调整2006年公允价值变动损益 100
　　 ②借：以前年度损益调整——调整2006年所得税费用 　 33
　　 贷：递延所得税负债 　33
　　 ③借：以前年度损益调整　67
　　 贷：利润分配——未分配利润 67 　
　　 借：利润分配——未分配利润 6.7 　
　　 贷：盈余公积 　6.7
　　 (2)计算填列资产负债表相关项目的调整金额。
项 目 期末余额。
借方调整额 贷记调整额
交易性金融资产 100
存货 610
预收款项 734
应交税费 14.2
递延所得税负债 33
盈余公积 4.28
未分配利润 38.52