2006资格考试《高级会计实务》考试总复习四

第四章 所得税
一、关键考点相关的知识
1.暂时性差异的确定
暂时性差异：资产或负债的账面价值≠资产或负债的计税基础而形成的差异
(1)可抵扣差异＝资产的账面价值＜资产的计税基础； 或：负债的账面价值＞负债的计税基础
与可抵扣差异有关的业务：
①计提资产减值准备；
②企业存在未弥补的亏损；
③非同一控制下的企业合并，取得的可辨认资产公允价值低于原账面价值的；
④对联营、合营企业投资，当被投资企业发生亏损的；
⑥交易性金融资产、可出售金融资产的市价降低时；
⑦会计折旧＞税法折旧时；
⑧存在预计负债时。
(2)应纳税差异＝ 资产的账面价值＞资产的计税基础；或： 负债的账面价值＜负债的计税基础
与应纳税差异有关的业务：
①会计折旧＜税法折旧时；
②非同一控制下的企业合并，取得的可辨认资产公允价值高于原账面价值的；
③对联营、合营企业投资，当被投资企业实现净利的；
④交易性金融资产、可出售金融资产的市价升高时

2.递延所得税资产和递延所得税负债
(1)一般情况
期末递延所得税资产（负债）＝期末可抵扣（应纳税）差异的余额×当期税率
(2)不能确认的递延所得税资产或负债
① 不能确认的递延所得税资产：与融资租赁的固定资产有关的可抵扣差异。
② 不能确认的递延所得税负债：
A.商誉的初始确认；
B.与融资租赁的固定资产有关的应纳税差异；
C.对联营、合营企业的投资，当被投资企业盈利时，投资企业能够控制利润分配，但预计将来不会分配利润时。
3.所得税费用的计量
本期所得税＝本期的应交税金 +(期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）