2008年中级会计串讲班内部讲义(14)

【经典例题3】甲公司为上市公司，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行所得税的核算。甲公司2006年有关资料如下：
　　 (1)2006年11月30日，该公司有关账户余额如下：
　　 “应收账款”账户3800000元；“坏账准备”账户106500元。“库存商品”账户3 500 000元，其中：甲商品1000000元、乙商品500000元、丁商品(大型设备)2000000元；“存货跌价准备”账户350000元，其中：甲商品200000元、乙商品150000元；无其他存货。“交易性金融资产”账户158460元，其中：股票A 23560元、股票B 56000元、股票C 78900元。“递延所得税负债”账户余额为5000元。“长期股权投资——M公司(成本)”3000000元，无其他长期股权投资。
　　 (2)当年1-11月份，该公司有关账户发生额如下：
　　 “主营业务收入”账户2560000元；“主营业务成本”账户2100000元；“营业税金及附加”账户135000元；“销售费用”账户46000元；“管理费用”账户365600元；“财务费用”账户20000元；“营业外收入”账户5000元；“营业外支出”账户15600元(没有非流动资产处置损失)。
　　 (3)2006年12月份，该公司发生的商品购销业务如下：
　　 ①向S公司购进丙商品一批，增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税额为340 000元。商品已经验收入库，款项尚未支付。
　　 ②向T公司销售一批丙商品，开出增值税专用发票，发票上注明的价款为1000000元，增值税额为170000元。商品已经发出，款项尚未收到。销售丙商品的成本800000元。
　　 ③向W公司销售一批甲商品，其销售量为上月末甲商品的50%，售价为600000元，增值税为102 000元。商品已经发出，款项也已收存银行。该公司本月没有新购进的甲商品。
　　 ④向N公司采用分期收款方式销售全部丁商品，协议约定的销售总价为2400000万元，从销售当日起在4年内于每年初分期平均收款。如果不采用分期收款方式，则丁商品的销售总价为2300000万元。假定此项业务不考虑增值税及其他相关税费。
　　 (4)其他资料如下：
　　 ①该公司交易性金融资产期末采用公允价值计量。2006年12月31日，其所持有的股票A、B、C的公允价值分别为：22 000元、43 000元、75800元。该公司本月没有发生交易性金融资产处置业务。
　　 ②该公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。鉴于2006年应收账款发生坏账的可能性有所增加，决定自本年起将坏账准备的计提比例由原来的3%提高到5%。
　　 ③该公司存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法计量。2006年12月31日，各项存货的预计可变现净值分别为：甲商品500000元、乙商品400000元、丙商品1050000元。
　　 ④该公司对M公司的长期股权投资采用权益法核算。2006年12月31日，得知M公司财务状况严重恶化并已于12月25日进入清算程序，故本公司预计该项投资的可收回金额为2600000元。该公司本月没有发生长期股权投资处置业务。
　　 ⑤2006年12月31日，该公司收到政府补助3800000元，其中与收益相关的政府补助为1800000元，按规定用于补偿企业上年已发生的相关费用和损失；与资产相关的政府补助为2000000元，相关资产的使用寿命为10年。
　　 ⑥该公司2006年末的应纳税暂时性差异500000元，本年无其他暂时性差异。
　　 ⑦该公司2006年按税法规定计算的纳税所得额为1271960元。
　　 ⑧除上述业务或事项外，该公司2004年12月份还发生管理费用20000元，财务费用3500元，销售费用9000元，均已登记入账。
　　要求：
　　 (1)编制该公司2006年12月份与商品购销业务有关的会计分录。
　　 (2)计算该公司2006年末应计提的各项资产减值准备，并编制相应会计分录。
　　 (3)编制2006年末与交易性金融资产有关的会计分录。
　　 (4)编制与政府补助有关的会计分录。 　
　　 (5)编制与所得税有关的会计分录。
　　 (6)计算2006年12月31日有关总分类账户的余额(金额单位：元)。
账 户
余 额
账 户
余额

应收账款

坏账准备


库存商品

存货跌价准备


长期股权投资

长期股权投资减值准备


交易性金融资产

未实现融资收益


长期应收款

递延收益




递延所得税负债

　　(7)填列该公司2006年度利润表(格式如下：)　　
　　 利 润 表
　　编制单位： 2006年 金额单位：元

项目
本年累计数

一、营业收入　


减：营业成本


营业税金及附加


销售费用


管理费用


财务费用


资产减值损失


加：公允价值变动收益


投资收益


二、营业利润


加：营业外收入


减：营业外支出


其中：非流动资产处置损失


三、利润总额


减：所得税费用


四、净利润　


五、每股收益：


(一)基本每股收益　


(二)稀释每股收益　


　【答案及解析】
　　 (1)编制该公司2006年12月份与商品购销业务有关的会计分录。
　　 ①购进丙商品时： 　
　　 借：库存商品——丙商品 　 2 000 000
　　 应交税费——应交增值税(进项税额) 　340 000
　　 贷：应付账款——S公司 2 340 000
　　 ②销售丙商品时：
　　 借：应收账款——T公司 1 170 000
　　 贷：主营业务收 1 000 000
　　 应交税费一应交增值税(销项税额) 170 000
　　 借：主营业务成本 800 000
　　 贷：库存商品——丙商品 800 000
　　 ③销售甲商品时：
　　 借：银行存款 702 000
　　 贷：主营业务收入 600 000
　　 应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000
　　 借：主营业务成本 500 000
　　 贷：库存商品——甲商品 500 000
　　借：存货跌价准备——甲商品 100 000
贷：主营业务成本 100 000
　　 ④分期收款销售丁商品时：
　　借：长期应收款——N公司 2400000
　　贷：主营业务收入 2300000
　　未实现融资收益 100 000
　　同时　
　　借：主营业务成本 2000000
　　贷：库存商品——丁商品 2000000
　　 (2)计算该公司2006年末应计提的各项资产减值准备，并编制相应会计分录。
　　 ①应计提的坏账准备=(3 800 000+1 170 000)×5%－106 500=142 000(元)
　　借：资产减值损失 142 000
　　贷：坏账准备 142 000
　　 ②2006年末计提存货跌价准备之前，甲商品成本为1 000 000×(1-50%)=500 000(元)，
　　跌价准备为200000×(1-50%)=100000(元)，期末可变现净值为500000元，由于其成本与 可变现净值均为500000元，故甲商品本期期末不跌价，应当转回原已计提的存货跌价准备 100000元。乙商品本月没有购销，其成本与可变现净值均没有发生变动；故本期期末不必计提跌价准备。丙商品成本为2 000 000-800 000=1 200000(元)，可变现净值为1 050 000元。由于期初无跌价准备，故本期末应当计提跌价准备1 200 000-1 050 000=150 000(元)。丁商品期初无跌价准备，本期全部销售，故期末不需计提跌价准备。
　　借：资产减值损失 　 50 000
　　存货跌价准备——甲商品 100 000
　　贷：存货跌价准备——丙商品 150 000
　　 ③2006年末应计提的长期股权投资减值准备=3 000 000-900 000=2 100 000(元)
　　借：资产减值损失 400 000
　　贷：长期股权投资减值准备 400 000
　　 (3)编制2006年末与交易性金融资产有关的会计分录。
　　股票A公允价值22 000元低于其账面余额23 560元的差额为1 560元；
　　股票B公允价值43 000元低于其账面余额56 000元的差额为13 000元；
　　股票C公允价值79 800元高于其账面余额78 900元的差额为900元。
　　借：交易性金融资产——股票C(公允价值变动) 900
　　公允价值变动损益 13 660
　　贷：交易性金融资产——股票A(公允价值变动) 1 560
　　 ——股票B(公允价值变动) 13 000
　　 (4)编制与政府补助有关的会计分录。
　　借：银行存款 3 800 000
　　贷：营业外收入——政府补助 1 800 000
　　递延收益 2 000 000
　　 (5)编制与所得税有关的会计分录。
　　借：所得税费用 437 990(120 000+317 990)
　　贷：递延所得税负债 120 000(500 000×25%-5 000)
　　应交税费——应交所得税 317 990(1 271 960×25%)
　　 (6)计算2006年12月31日有关总分类账户的余额(金额单位：元)。
账 户
余 额
账 户
余 额

应收账款
4970000
坏账准备
248500

库存商品
2200000 　
存货跌价准备
300000

长期股权投资
3000000
长期股权投资减值准备
400000

交易性金融资产
144800
未实现融资收益
100000

长期应收款
2400000
递延收益
2000000



递延所得税负债
125000

　　(7)填列该公司2006年度利润表。
　　 利 润 表
　　编制单位： 2006年 金额单位：元

　 项 目
本年累计数

一、营业收入 　
6 460 000

减：营业成本
5 300 000

营业税金及附加　
135 000

销售费用 　
55 000

管理费用
385 600

财务费用
23 500

资产减值损失 　　
592 000

加：公允价值变动收益
—13 660

投资收益


二、营业利润
一17 440

加：营业外收入 　
1 805 000

减：营业外支出
15 600

其中：非流动资产处置损失


三、利润总额
1 771 960

减：所得税费用
437 990

四、净利润
1 333 970

五、每股收益：


(一)基本每股收益 　


(二)稀释每股收益