注册税务师考试《财务与会计》分章练习－－第十三章

一、单项选择题 (本题型共13题，练习题提供正误对照，不记分，) 来源：www.examda.com
1.一年内到期的长期借款，在资产负债表上应（ ）。
(A) 作为流动负债，并入短期借款
(B) 作为流动负债，单独反映
(C) 仍作为长期负债列入报表，但应在报表附注中加以说明
(D) 既不列为长期负债列入报表，但应在报表附注中加以说明
正确答案：b
解析：长期借款中在一年以内到期应予偿还的部分，在资产负债表上，应列为流动负债项目，称为“一年内到期的长期负债”，单独反映。
2.融资租入固定资产应付租赁费，应作为长期负债，计入（ ）。
(A) 其他应付款
(B) 应付账款
(C) 长期应付款
(D) 长期借款
正确答案：c
解析：融资租赁方式租入固定资产，应该贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目。
3.P企业2003年1月1日发行3年期面值为5000万元的债券，票面利率4%，企业按4860万元的价格折价出售，另外发行期间冻结资金利息扣除发行费用后净收入8万元，如果企业按直线法摊销折价，在2003年底该企业为此项负债承担的财务费用为（ ）。
(A) 247万元
(B) 244万元
(C) 153万元
(D) 156万元
正确答案：b
解析：债券发行折价=5000-4860-8=132，应承担的财务费用=应付利息 折价摊销=5000*4% 132/3=244万元。
4.A公司为购建固定资产于2001年1月1日取得2年期借款800万元，年利率6%；同年7月1日又取得一年期借款400万元，年利率5%。假设无其他借款则2001年计算的专门借款加权平均年利率为（　）。
(A) 6%　　　　　　　　
(B) 5.8%
(C) 5.67%　　　　　　
(D) 5%
正确答案：b
解析：（800*6% 400*5%*1/2）/(800 400/2)= 5.8%。
5.借款费用所指的汇兑差额是（ ）对应的汇兑差额。
(A) 外币借款本金
(B) 应付利息
(C) 外币借款本金、应付利息
(D) 资本化利息
正确答案：c
解析：汇兑差额是外币借款本金、应付利息的汇兑差额，不与资本化利息挂钩。
6.某股份制有限责任公司于1999年1月1日发行票面价值为1000元的公司债券1000张，共收发行债券价款970000元（发行手续费略）。该债券票面利率为12%，期限为三年，到期一次还本付息。1999年12月31日该债券的账面价值为（ ）元。
(A) 980000
(B) 1100000
(C) 1090000
(D) 1000000
正确答案：b
解析：970000 1000000*12% （1000000-970000）/3=1100000元。
7.良利公司2000年1月1日开始建造一项固定资产，1月1日发行三年期债券200万元，票面利率5%，溢价发行价215万元，2月1日借入三年期借款100万元，年利率6%，计算第一季度加权平均利率为（ ）。
(A) 0.8%
(B) 3.19%
(C) 0.87%
(D) 0.92%
正确答案：a
解析：（200×5%×3/12－15/3×3/12 100×6%×2/12）/（215 100×2/3）＝0.8%。
8.D公司2001年末资产总额为2700万元。2002年年初向东方租赁公司融资租赁不需安装的固定资产一套，租赁价款为800万元，分5年于每年年初支付；另由东方租赁公司代垫运杂费、途中保险费20万元。则2002年D公司应支付的融资租赁款为（　）万元。
(A) 180　　　　　　　
(B) 170
(C) 164　　　　　　　
(D) 160
正确答案：d
解析：按期支付融资租赁费时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”，贷记“银行存款”科目，本题目每期应该支付800/5=160万元。
9.Y企业发行5年期可转换公司债券10000万元，年利率4%，发行收入总额为10500万元，另外发行期间冻结资金利息扣除发行费用后净收入10万元，一年后有50%转为股本，每10元债券转普通股1股，股票面值1元，转换股权时应计入“资本公积——股本溢价”的金额是（ ）。
(A) 4500万元
(B) 4900万元
(C) 4904万元
(D) 900万元
正确答案：c
解析：债券发行溢价=10500-10000 10=510，转换股权时应计入“资本公积-股本溢价”=5000－5000/10＋（510-510/5）/2＋5000×4%＝4904元，注意可转换债券转换为股份时，应该按照股票的票面价值计算转股数。
10.甲企业2000年4月1日以2200000元的价格发行面值为2000000元的债券，期限为5年，年利率为10%，按直线法摊销溢折价。该企业2000年度应承担的利息费用是（ ）元。
(A) 120000
(B) 200000
(C) 220000
(D) 240000
正确答案：a
解析：2000000×10%×9÷12－200000÷5×9÷12＝120000（元）
11.明刚公司于2002年9月1日折价发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面值2000000元，票面年利率10%，发行价格1800000元。公司以直线法摊销债券折价。该债券2003年度的利息费用为（ ）元。
(A) 250000
(B) 180000
(C) 200000
(D) 150000
正确答案：a
解析：该债券2003年度的利息费用＝2000000×10%＋（2000000－1800000）÷4＝250000元。
12.如果企业发生的债券的票面利率高于市场利率，则该债券应该（ ）发行。
(A) 折价
(B) 溢价
(C) 平价
(D) 可转换债券发行
正确答案：b
解析：如果企业发生的债券的票面利率低于市场利率，则该债券应该折价发行。
13.企业融资租入固定资产时，应当在租赁开始日，按照（ ）做为入账价值。
(A) 租赁资产的原帐面价值
(B) 最低租赁付款额
(C) 最低租赁付款额的现值
(D) 租赁资产的原帐面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者
正确答案：d
解析：应该按照租赁资产的原帐面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为融资租入固定资产的入账价值。
二、多项选择题 (本题型共12题，练习题提供正误对照，不记分，)
1.下列各项属于长期负债的有（ ）。
(A) 长期应付款
(B) 应付债券
(C) 可转换公司债券
(D) 长期待摊费用
(E) 其他应付款
正确答案：a, b, c
解析：长期待摊费用是资产；其他应付款是流动负债。
2.E企业2002年1月1日 发行5年期长期债券，其面值为100000元，年利率为10%，每半年付息一次，发行价格为92640.50元。如果采用直线法摊销折价，则每年应计入“财务费用”科目的金额包括（　）。
(A) 应计利息4632.03元　　　　
(B) 应计利息9264.05元
(C) 应计利息10000元　　　　　
(D) 折价摊销1471.9元
(E) 折价摊销735.95元
正确答案：c, d
解析：折价100000-92640.5=7359.5，每年摊销7359.5/5=1471.9元,另外，每年的应付利息为100000*10%=10000元。
3.在进行借款费用资本化处理时，有些借款费用应计入财务费用，这些借款费用是（ ）。
(A) 发行债券数额较大的手续费
(B) 其他外币借款所产生的外币折算差额
(C) 发行债券数额较小的手续费
(D) 资产支出发生以前的借款利息
(E) 建造某项固定资产的专门借款发生的辅助费用
正确答案：b, c, d
解析：发行债券数额较大的手续费应该资本化，建造某项固定资产的专门借款发生的辅助费用也应该资本化，每期辅助费用的资本化金额就是每期辅助费用的实际发生额，不与发生在所购置的固定资产上的支出相挂钩。
4.企业在建造固定资产过程中，下列哪些情形发生后，应暂停借款费用资本化（ ）。
(A) 因施工单位工艺问题，导致项目停建100天
(B) 建设项目因梅雨季节暂停施工暂停4个月
(C) 建设项目因地基处理不当，导致该项目需撤掉重建，时间为6个月
(D) 建设项目因修改设计发生暂停，暂停时间长达4．5个月
(E) 按照设计要求，为了增强强度，建设项目停工2个月
正确答案：a, c, d
解析：如果固定资产的购建活动发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用。如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，或者中断是由于可预见的不可抗力因素造成，则借款费用的资本化应当继续进行。
5.下列关于长期借款所涉及的借款费用的会计处理中，正确的有（　）。
(A) 属于生产经营期间不计入固定资产价值的利息费用，计入“财务费用”
(B) 属于筹建期间不计入固定资产价值的利息费用，计入“开办费”
(C) 属于应计入固定资产价值的利息费用，也可以计入“财务费用”
(D) 用于固定资产购建的外币借款，其发生的汇总差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产的价值
(E) 用于固定资产购建的外币借款，其发生的汇兑差额，在其借入时计入固定资产价值，之后的计入“财务费用”
正确答案：a, d
解析：属于生产经营期间不计入固定资产价值的利息费用，计入“财务费用”； 属于应计入固定资产价值的利息费用，计入“固定资产”；只要是借款费用资本化停止之前的汇兑差额，均应该资本化。
6.某工业企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备价款折合人民币50万元（不需要安装），企业用所生产的产品归还设备款。引进设备投产后，第一批生产产品100件，每件销售价格1000元、销售成本800元，这一批产品全部用于还款。下列有关上述经济业务的会计处理中（不考虑相关税费），正确的有（　）。
(A) 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　500000　　　　贷：长期应付款——应付引进设备款　　　　　　500000
(B) 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　100000贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　100000
(C) 借：长期应付款——应付引进设备款　　　　　　100000贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　100000
(D) 借：长期应付款——应付引进设备款　　　　　　80000贷：库存
7.下列项目中，应计入“财务费用”科目的有（　）。
(A) 生产经营短期借款利息支出
(B) 对外投资长期借款利息支出
(C) 购进固定资产专门借款的利息支出
(D) 购入的可转换公司债券的利息收入
(E) 购进货物开出的带息应付票据利息支出
正确答案：a, b, e
解析：C项计入固定资产或者在建工程，予以资本化，D项计入投资收益。
8.下面关于借款费用开始资本化时点的确定应该满足的条件，正确的是（ ）。
(A) 资本支出已经发生
(B) 为购买工程用材料，已经发生了一笔不带息应付票据
(C) 借款费用已经发生
(D) 借款合同已经签订
(E) 为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始
正确答案：a, c, e
解析：借款合同已经签订不是确定借款费用开始资本化时点的条件，而只有承担带息票据才会认定资本支出已经发生，如果为不带息票据，则应该在实际支付票款时认定资本支出已经发生。
9.“应付债券”科目下设置的主要明细帐户有（ ）。
(A) 债券面值
(B) 债券溢价
(C) 债券折价
(D) 债券利息
(E) 债券费用
正确答案：a, b, c
解析：没有债券费用这一个明细科目，而债券的利息应该用应计利息这一明细科目。
10.“应付债券”科目的贷方反映的内容包括（ ）。
(A) 应付债券面值
(B) 债券溢价
(C) 债券折价
(D) 债券溢价的摊销
(E) 债券折价的摊销
正确答案：a, b, e
解析：CD两项都需要在借方表示。
11.企业发生的借款费用，可以计入（ ）科目。
(A) 财务费用
(B) 管理费用
(C) 长期待摊费用
(D) 在建工程
(E) 固定资产
正确答案：a, c, d, e
解析：企业发生的借款费用，不可以计入管理费用，按照资本化还是费用化，可将借款费用计入“财务费用”或者“在建工程”和“固定资产”，如果属于筹建期间不应计入固定资产价值的借款费用计入长期待摊费用。
12.下面关于债券发行费用的处理，正确的是（ ）。
(A) 发生金额较大的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），计入固定资产的成本
(B) 发生金额较小的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），计入固定资产的成本
(C) 属于其他用途的，即入当期财务费用
(D) 如果发行费用小于发行期间冻结资金产生的利息收入，视同发行债券的溢价收入
(E) 如果发行费用小于发行期间冻结资金产生的利息收入，将其差额冲减财务费用
正确答案：a, c, d
解析：发生金额较小的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），直接计入当期财务费用；如果发行费用小于发行期间冻结资金产生的利息收入，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。
三、综合分析题 (本题型共2题，练习题提供正误对照，不记分，)
1.甲企业经批准于1999年1月1日发行两年期面值为100元的债券200000张，债券的年利率为6%，到期时一次还本付息。该债券在发行时收到款项2024万元，假设收到款项后立即一次全部用于新生产线的建设，该生产线于1999年6月底完工交付使用。该债券发行时用银行存款支付手续费及发行费共计2万元（金额较大），债券溢价或折价采用直线法摊销。
根据上述资料，回答如下问题:
（1） 债券发行时用银行存款支付手续费及发行费应该计入（ ）。
A.财务费用 B.投资收益 C.在建工程 D.债券折价
A. 借：银行存款 2024
贷：应付债券——债券面值 2000
——债券溢价 24
B. 借：银行存款 2022
贷：应付债券——债券面值 2000
——债券溢价 22
C. 借：银行存款 2024
贷：应付债券——债券面值 2000
财务费用 24
D. 借：银行存款 2024
贷：应付债券——债券面值 2000
投资收益 24
（3）1999年12月31日计提利息时，计入当期财务费用的金额为( )万元。
A.120 B60 C.108 D.54
（4）2000年12月31日应计利息计入财务费用的金额为（ ）。
A.120 B60 C.108 D.54
正确答案：
1、C
分析：因为支付手续费及发行费共计2万元，金额较大，应该计入在建工程。
2、A
分析：溢价金额应该是2024-2000=24万元，而如果发行费用小，才可以直接计入当期财务费用。
3、D
分析：每年摊销的溢价为24/2=12万元，另外该生产线于1999年6月底完工交付使用，所以1999年12月31日计提利息时，应该做如下会计分录：
借： 在建工程 54
财务费用 54
应付债券——债券溢价 12
贷：应付债券——应计利息 120
4、C
分析：因为该生产线于1999年6月底完工交付使用，所以2000年债券的相关利息都不能计入在建工程，相关的会计分录为：
借：财务费用 108
应付债券——债券溢价 12
贷：应付债券——应计利息 120
2.甲企业2003年12月1日从银行取得专门借款用于建造厂房。借款本金是7500万元，年利率为6%，期限是二年，到期一次还本付息。2004年有关业务如下：
1月1日，支付工程款1800万元；
3月1日，支付工程款4500万元；
4月1日，因工程发生重大事故而停工；
8月1日，工程重新开工；
10月1日，支付工程款2700万元；
12月1日，支付工程款600万元；12月31日，工程完工。
根据上述资料回答如下问题：
（1） 第一季度资本化金额为（ ）万元。
A.99 B49.5 C.94.5 D.189
（2）第二季度资本化金额为（ ）万元。
A.0 B49.5 C.99 D189
（3）第三季度资本化金额为（ ）万元。
A.94.5 B.90 C.63 D.128
（4）第四季度资本化金额为（ ）万元。
A.90 B135 C.112.5 D.120
（5）2004年该企业因这笔专门借款计入财务费用的金额为（ ）万元。
A.450 B. 225 C. 274.5 D.288
正确答案：
1、B
分析：第一季度资本化金额＝（1800×3/3 4500×1/3）×6%×3÷12＝49.5（万元）。
2、A
分析:：第二季度因为建设工程发生非正常中断，暂时停止资本化，所以资本化金额为0，当期产生的利息计入当期财务费用。
3、C
分析：因为8月1日，工程重新开工，所以第三季度资本化金额只有2个月，且当季度没有资本资本发生，所以资本化金额为：（1800 4500）×2/3×6%×3÷12＝63（万元）。
4、C
分析：专门借款总额为7500万元，至2004年10月1日，工程支出累计＝1800 4500 2700＝9000（万元），能够用于计算资本化利息的只有7500万元，所以7500－（1800 4500）＝1200（万元），当季度资本化金额为：（1800 4500 1200）×3/3×6%×3÷12＝112.5（万元）。
5、B
分析：
2004年资本化金额＝49.5 0 63 112.5＝225（万元），所以当年的财务费用应为7500×6%－225＝225（万元）