试析评估程序的规范化

一、评估程序的意义
评估程序是资产评估师在开展评估业务时所进行的一个系统的工作步骤，是评估业务自始至终需要经历的所有环节。我们通常把评估过程分为几个大步骤，每个大步骤又可以分为几个小的工作环节。在不同的资产评估业务中，大的步骤一般不增不减，每个步骤中的小步骤可以调整。
至于评估过程应于何时开始，有不同的看法。虽然从法律上来说，只有签署业务约定书后，才能视为资产评估业务的正式开始，但对于评估人员来说，在签署业务约定书之前，还需要做大量的工作，例如，与委托方进行初步沟通，初步明确评估业务的各种相关事项，等等。这些工作中已经有一些实质性的业务内容，这些内容对业务发展影响很大。因此，从评估业务管理的角度来看，评估程序应从评估人员与委托方接触开始。
对于评估过程何时结束的确定也有不同的看法。有些人认为评估过程在提交报告时就结束了。也有人认为评估程序应该包括评估报告出具后工作底稿的整理归档。以上观点并无实质冲突。将工作底稿归档到评估程序中，可以方便以后的监督，并赋予评估程序更多的证据构建功能。出于监管需要，政府部门和行业协会可能更愿意持有这种观点。对于鉴定行业不成熟、业内人士法律意识不强，或者行业法律环境较差的国家或地区，为了防止责任归属不清，或者为了保护鉴定人，采取这种方式可能也是合适的。
在我国，根据财政部发布的《资产评估准则——基本准则》，正常的评估程序分为八个步骤，即明确基本业务事项、签订业务协议、编制评估方案、进行现场调查、收集评估资料、评估估算、编制和提交评估报告、工作底稿归档。从这个标准可以看出，我国资产评估准则中评估程序的范围是比较广的。这一做法体现了我国资产评估准则明确职业责任、维护社会公共利益和资产评估相关各方合法权益的制定宗旨，也适合我国资产评估行业及其职业环境的发展。
二。评价程序的重要性
(一)评价程序是评价专业意见合理性的重要依据
专业服务的性质赋予了评价程序极大的重要性。专业服务的结果是评估师出具的专业意见。形成专业意见的过程就是评估师运用专业判断的过程。这种专业判断过程是基于基准日的许多基本前提和假设，并考虑了业务限制的程度。因此，专业意见具有很强的偶然性和时效性的特点，且存在较多的评估师主观因素。
主观因素的评价和我们通常所做的客观因素的评价是不同的，它们有不同的评价方法。客观因素具有可比性、演绎性和验证性的特点。这些特征是主观因素所不具备的。所以主观因素我们无法比较，无法推导，无法验证。评价主观因素的合理方法是分析主观因素的形成过程，分析评价主观因素形成过程中的各种痕迹，从而间接形成主观因素的评价结论。
在资产评估实践中，评估人员职业判断最重要的痕迹是评估程序。所以在资产评估行业，如果涉及到专业意见的评估，评估程序是最重要的依据，包括程序执行是否完备、到位。比如对于专业服务行业，由于专业意见属于理性与否的范畴，所以在评价其工作结论时不能简单地说结论是对是错，而只能从专业意见形成的过程来判断。如果形成专业意见的过程是合理的，那么在没有其他相反证据的情况下，我们只能认为专业意见是合理的。正因为如此，在一些评估行业发展较早的国家，重视评估程序已经成为行业惯例，专业人士对评估程序非常重视。中国的资产评估行业发展较晚，与其他国家相比还不是很成熟。有关方面在判断评估师的专业意见时，往往只看结果是否符合预期，而较少关注评估师在履行鉴定程序时是否尽职、到位。这是一种不符合评估中介行业职业特点的想法。在这样的国情下，宣传评估程序的重要性，使评估程序在评估人员、监管部门、委托人及其他相关方的心目中占有正确的位置，正确确立评估行业的地位，保证其顺利发展，具有十分重要的意义。
完善的评估程序可以保证评估业务的质量，合理界定责任，保护评估人员。但是，不完善的评估程序也可能成为其他人追究评估人员责任的证据。所以，无论从哪个方面来说，鉴定人都要注意鉴定程序。对于发表专业意见的注册资产评估师来说，评估程序是评估结论合理性的有力保障。
(2)评估程序是保证执业质量的“三驾马车”之一
对于中介行业来说，保证中介服务质量的途径主要有三个，一是严格的准入制度(主要是专业水平方面)，二是严格的职业道德要求，三是严格的程序管理。这是保证中介服务质量的“三驾马车”。准入制度可以保证从业人员具备应有的专业能力。职业道德要求可以让从业者独立、客观、公正地执业，保证服务不会变质。严格的程序管理可以让从业者在执业过程中发挥出起码的专业水平。通过“三驾马车”的作用，只有合适的人以高尚的职业道德和严格的程序执业，服务质量才能得到保证。评估程序与准人制和职业道德要求共同作用，保证评估人员职业意见的合理性。
三。关于规范评估程序的思考
评估程序的规定在《国有资产评估管理办法》和《资产评估操作规范意见(试行)》中均有涉及。而《国有资产评估管理办法》中的评估程序更多的是指国有资产评估过程中的评估管理程序，从管理部门的角度对评估程序提出了要求。《资产评估操作规范意见(试行)》中的评估程序要求更加注重每个程序的细节，这也体现了国有资产评估管理的特点。
2004年，资产评估行业的全面检查，对行业的执业情况进行了全面的了解，发现了很多问题。这些问题很多都涉及评估程序，包括不按业务操作规则执业；三级审查流于形式；档案管理混乱；工作底稿不全，个别机构工作底稿丢失；现场核查不到位等。，影响了评估机构的专业素质。造成这些问题的原因是复杂多样的，如政府干预、市场环境不理想、评估师风险意识不强等。，这也说明现有的有关评估程序管理的规定已不能适应评估行业发展的要求。针对这些情况，我们可以从以下几个方面来规范评估程序。
(1)大力宣传专业理念，提高评估师对程序重要性的认识是对症措施。
为了提高执业质量，评估师在执业中的自我意识是矛盾的内因，也是问题的根源。通过对鉴定人的宣传，使鉴定人知道，一个好的、完善的鉴定程序不是形成合理鉴定结论的充分条件，但却是重要的、必要的条件。让评估师知道，实施规范的评估程序是防范执业风险、合理保护自身权益的重要手段。
(2)制定专门的程序性标准是有效的权宜之计
之所以说制定程序性标准是权宜之计，是因为以标准的形式约束和引导鉴定人的行为，仍然是矛盾产生的外因，而不是选择。而且从国际上来看，几大评标标准中并没有单独对评标程序作出规定，而是散见于相关的实质性标准中。然而，在中国，鉴定等专业服务起步较晚，专业服务的特点尚未深入人心，评估师对鉴定程序不够重视，行业外专业意见的判断仍侧重于结果而非过程，这使得情况不尽如人意。因此，将程序准则纳入资产评估准则体系，明确评估业务所需的步骤和环节，引导评估人员重视评估程序，对外宣传评估程序的作用，是一种有效的权宜之计。
(3)行业协会积极与相关方面沟通，优化执业环境才是长久之计。
执业环境差是导致评估程序不规范的原因之一。职业环境对评估程序的影响主要表现在评估师收费的难度上。目前，地方政府和政府相关部门以减轻企业负担为由，通过下发文件进行干预、降低评估费用的现象比较普遍。委托方(评估报告使用者)对评估服务缺乏正确的认识，越来越多的采用招投标等方式确定评估机构，本着价低者得的原则选择评估机构。评估行业本身在收费领域就存在严重的价格竞争问题。由于鉴定机构执业费用低，为了降低执业过程中的成本，机构通过简化鉴定程序来应对，最终导致执业质量低下。
要改变这种状况，需要行业协会乃至行政部门与相关当事人进行沟通，向这些当事人宣传评估服务的J性质，为行业营造良好的执业环境，让评估师能够从容执行应有的评估程序。这是一个评估行业健康发展的长期计划。