无形资产中需要关注的几个问题（一）

2001年1月，财政部颁布了《企业会计准则——无形资产》，规范了无形资产的会计核算。2001年7月，我国颁布了《资产评估准则——无形资产》，规范了无形资产的评估。2001年1月21日，修订后的《独立审计实务公告第1号——验资》颁布，部分内容与无形资产有关；2001年9月30日，会同国家工商行政管理局下发了《关于进一步规范企业验资工作的通知》[财经(2001)1067号]，涉及资产评估的相关内容。“两个准则”的颁布使无形资产在会计核算和价值评估方面有了规范和准则；两个验资相关规定的出台，使企业规范和参照某些与无形资产投资相关的经济行为成为可能。这些对于从事与无形资产相关的经济活动的单位和个人来说都是非常重要的事情。另一方面，也正是由于上述“两个细则”和验资相关规定的出台，给无形资产评估实务带来了一些影响和需要注意的问题。
一、成本法在无形资产评估方法中的应用
《资产评估准则——无形资产》第十三条规定:“无形资产的评估方法主要有成本法、收益法和市场法，注册资产评估师应当根据无形资产的相关条件进行选择。”根据现有的无形资产评估理论和实践，应用成本法的前提条件之一是要有可用的相关历史数据，尤其是会计数据。所以这就涉及到无形资产相关的会计问题。《企业会计准则——国考无形资产》
第十三条规定:“自行开发并依法申请取得的无形资产，应当按照依法取得时发生的登记费、律师费等费用确定其入账价值。在依法取得申请前发生的研究开发费用，应当在发生时确认为当期费用。”这一规定使得企业自创无形资产的账面价值在会计核算中只包括注册费和律师费。与无形资产的研发费用相比，这两项费用所占的比例很小。该准则的实施必然导致无形资产账面价值的大幅减少，使得无形资产的账面价值与无形资产的实际价值无关。如果要收集已计入各期费用的被评估无形资产的研发费用等信息，不仅需要耗费大量的人力物力，而且非常困难或者不准确。这样无形资产评估时采用成本法就比较困难了。
解决问题的思路:目前，我国有关部门正在加紧制定资产评估标准体系。根据其他国家或我国其他相关行业(如注册会计师行业)制定的标准体系，资产评估标准体系至少应包括基础标准、具体标准和执业标准指南三个层次。基本准则是资产评估准则的总纲，是对注册资产评估师职业能力的基本要求和执业行为的基本规范，是制定资产评估具体准则和执业规范的基本依据。具体准则根据基本准则制定，是注册资产评估师执行资产评估业务、出具资产评估报告的具体准则；执业指南根据基本准则和具体准则制定，为注册资产评估师执行具体准则提供操作指引。目前发布的资产评估准则——无形资产就是一个具体的准则。因此，在适当的时候，有必要出台配套的执业标准指南。
二。以投资为目的的无形资产价值的确定
在现实经济生活中，无形资产评估的目的主要有两个:一是无形资产投资，二是无形资产转让。关于无形资产投资价值的确定，《企业会计准则——无形资产》第十条规定:“投资者投入的无形资产，应当按照所有投资者确认的价值入账；但是，企业首次发行股票接受投资者投资的无形资产的账面价值，应当作为入账价值。”在本规定中，以投资为目的的无形资产的价值主要通过全体投资者的确认来确定，在某些情况下(首次股票发行)确定账面价值。这一规定并不要求无形资产的价值必须通过评估来确定。
关于以投资为目的的无形资产价值的确定，修订后的《独立审计实务公告第1号——验资》第十条第三款也规定:“以知识产权、非专利技术、土地使用权等无形资产出资的，应当核实其财产权的归属，并按照国家有关规定，在资产评估或者投资者协议的基础上核实其价值。”根据现行的企业登记管理规定，设立企业时，需要有资质的验资机构对投资者的投入资本进行验资。在上述验资规定中，明确提出了以投资为目的的无形资产价值的确定方式有两种:由评估机构评估或双方约定并经投资者确认。因此，不同的法律法规对以投资为目的的无形资产价值的确定方法有不同的规定。这是问题之一。
第二个问题是，验资规定中无形资产价值的两种确定方式(资产评估或投资者之间的协议)会导致这样一个后果:作为投资者，通常希望通过自我协议的方式来确认无形资产的价值，这样既能满足投资者对无形资产价值确定的要求，又能节约评估成本；作为验资机构，一直希望有无形资产评估报告作为验资的依据。这样，验资的依据就充分了，验资的风险就可以降低了。所以从验资机构的角度来说，往往要求投资者提供资产评估报告。这样就涉及到无形资产的评估。可以想象，在具体的验资实践中，会出现一些操作上的问题，因为投资人和验资机构都有自己的想法。