高会考评结合考试高级会计实务案例试题四

案例分析问题2(此题10分)
资料:A公司是一家大型国有企业，拥有A、B、c三家全资子公司，2002年至2004年，公司连续亏损，银行贷款大幅增加，部分已有贷款逾期。公司面临巨大的财务风险，持续经营能力受到威胁。为此，A公司的上级主管部门成立工作组进驻A公司进行整改，并追查其巨额亏损、银行贷款大幅增加、逾期还款的原因。
在清理过程中，工作组重点关注了A公司及其子公司近年来的工程项目建设情况，发现2002年至2004年，A公司及其子公司进行了大量的基本建设和技术改造项目，占用了大量资金，导致银行贷款大幅增加，普遍存在决策超预算、项目建设进度逾期、项目投资决策不到位等问题。
1。甲公司于2002年底至2003年底完成工程，委托乙公司装修其办公楼。原装修工程概算600万元，实际决算金额1000万元。根据B公司提供的会计资料，经过认真审核和重新核定，发现原概算600万元和决算金额1000万元存在错误。估算金额的误差主要是由于核定的工程量超过设计面积，某工程材料估算金额为210万元。决算中的错误主要是由于实际建筑面积小于计算面积，未完工工程计入决算价格，概算中部分材料暂估未按决算时实际价格调整，导致决策价格虚增260万元。此外，A公司仅责成基建部门与B公司讨论装修事宜，并未组织包括会计在内的相关专业人员对B公司会同A公司基建部门编制的预决算进行审计。在决算阶段，没有组织决算审计就草草办理了验收手续。
2。2002年2月，A公司董事会未进行充分的可行性研究，即批准投产D型机生产线，预计总投资4000万元。2003年3月，A公司董事会发现D机没有市场前景，于是停止了该项目的建设。截至停工，该项目实际投资已达3500万元。
3。B公司于2003年2月至2003年9月开始建设职工活动中心。活动中心项目预计总投资3600万元，实际决算金额5200万元。经查，该项目由B公司福利部提出建议，B公司董事会授权王总经理组织公司福利部相关人员进行项目可行性研究，王总经理作出项目决策。随后，B公司董事会授权公司副总经理李负责该项目的实施和管理，审批各项工程价款的支付。副总经理李通过私设施工单位获取巨额回扣，利用工程价款支付“一支笔”审批权侵占公司巨额财产和资金。
4。2003年8月，C公司董事长兼总经理认为目前E型建材订单多，需要扩大生产规模。他立即指示财务部做好预算，成立项目管理小组。在董事会上，董事长表达了扩大E型建材生产规模的项目意向，并介绍了项目准备情况。由于项目建设周期长，投资大，公司资金紧张，一些董事对扩建项目提出了反对意见，但董事长立即坚持该项目。考虑到项目已经在筹备中，其他董事也没有强烈反对。2004年2月，该项目因资金短缺暂时停工，此前已投入3200万元。
针对A公司及其全资子公司工程项目的建设情况和存在的主要问题，分析其会计内部控制存在的缺陷，并简要说明原因。:
分析与提示:
(1) A缺乏对工程预决算的控制。根据《内部会计控制规范-工程项目(试行)》要求，各单位应建立工程项目预算过程控制制度，组织工程、技术、会计等部门相关专业人员对编制的概算进行审核，重点审核编制依据、项目内容、工程量计算、定额申请等是否真实、完整、准确；单位应当组织有关部门和人员对竣工决策进行审计，并及时组织竣工决算审计；未经竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续。A公司未建立预决算内控制度，特别是未组织专业人员对工程预决算进行审核，未组织工程决算审核就匆匆办理验收手续，违反了工程预决算控制要求。
(2)A公司缺乏对工程项目的决策控制。根据《内部会计控制准则——工程项目(试行)》的要求，单位应当建立工程项目决策环节的控制制度，对项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等作出明确规定，确保项目决策科学合理；单位应组织工程、技术、会计等部门相关专业人员对项目建议书和可行性研究报告的完整性和客观性进行技术经济分析和评价，并出具评价意见。A公司在没有做好项目建议书和可行性分析报告的情况下，盲目建设项目，违反了工程项目决策控制的要求，导致决策失误，投入的巨额资金无法收回。
(3)B公司缺乏对不相容岗位的分离、授权和批准等的控制。根据《内部会计控制规范-工程项目(试行)》的要求，单位应当建立工程项目业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保工程项目业务不相容岗位的分离、制约和监督；单位应对与项目相关的业务建立严格的授权审批制度，明确批准人的授权审批方式、权限、程序、责任及相关控制措施，明确经理的职责范围和工作要求；项目建议书、可行性研究、项目决策、项目实施、价款支付是不相容岗位。b .公司福利部提出建议并进行可行性研究。公司总经理王负责组织项目的可行性研究和决策。公司李副总经理负责组织项目实施和审批工程款支付，违反了不相容职务分离控制、授权审批控制和集体决策控制的要求。
(4)C公司缺乏对工程项目的集体决策控制。根据《内部会计控制准则——工程项目(试行)》的要求，单位应当建立工程项目集体决策制度，决策过程应当有完整的书面记录；严禁任何个人对工程项目单独决策或擅自改变集体决策意见。C公司董事长、总经理做项目决策前，董事会并不知情。公司工程项目内部控制所要求的集体决策流于形式。