高级会计师资格考评结合模拟考试题（四）

案例分析问题7(本题15分)
宇宙股份是一家国内上市公司，主要从事家用电器的生产和销售。2004年12月31日，宇宙公司的部分资产如下:
1。200万元短期投资是购买X公司发行的200万股普通股，每股10元。2004年12月31日，X公司发行普通股的价格为每股8元。
2。应收账款900万元。其中:Y公司700万元，Z公司200万元。
宇宙公司是Y公司的母公司，应收账款账龄为一年。有确切证据表明Y公司财务状况严重恶化，无法按期付款，且无证据表明Y公司计划重组债务。宇宙公司与Z公司不存在关联方关系。应收账款6个月，Z公司财务状况良好。
3。预付款600万元。其中:M公司预付400万元，N公司预付200万元。
M公司因经营不善，无力清偿到期债务，已被法院依法宣告破产。有确凿的证据表明，M公司不能按时交付采购的货物。N公司生产经营活动正常，没有确切证据证明N公司不能按期交付所购商品。
4。专利权为人民币250万元，是宇宙公司从国外购买的专门用于生产节能冰箱的技术。2004年，市场上已经存在大量类似的专利技术，使得宇宙公司生产的节能冰箱市场份额开始急剧下降，销售明显恶化。与此同时，新的冰箱生产技术即将问世，宇宙公司管理层*决定停止使用这一专利技术生产冰箱生产线，并开发新技术和新产品。
要求:
判断宇宙公司资产是否发生了减值？并简要说明原因。
分析和提示:
1。在这种情况下1，宇宙公司的短期投资受损。
按照现行会计制度，短期投资应在期末按成本与市价孰低计量。对于市价低于成本的部分，应计提短期投资减值准备。其中，市价是指在证券市场上市的交易价格，具体计算时应以期末证券市场收盘价作为市价。在计量成本与市价孰低时，企业可根据自身情况，采用按投资总额、投资类别或单项投资计算确定的短期投资减值准备；如果某项短期投资金额重大(如占整个短期投资的10%或以上)，应以单项投资为基础计算确定短期投资减值准备。因此，本案的关键是确定短期投资的最终市场价格。
本案中，2004年12月31日，X公司发行普通股每股价格为8元，宇宙公司持有X公司普通股2000万元，市场总价格为200×8 = 1600元(万元)，低于其账面价值2000万元。因此，宇宙公司对X公司的短期投资发生了减值，应按规定计提短期投资减值准备。
2。在案例2中，宇宙公司应收Y公司的700万元发生减值，而其应收宇宙公司的200万元未发生减值。
按照现行会计制度，企业应当在期末分析各种应收款项的可收回性，预测可能发生的坏账损失。判断应收款项是否发生减值，首先要判断应收款项是否存在减值迹象。
其次，要估计坏账准备的比例。企业应分析财务状况、现金流量、历史信誉、应收账款的账龄、是否存在与其他方的法律纠纷等。负债单位，并在此基础上，确定坏账准备的计提比例。但有确凿证据表明应收款项无法收回或收回的可能性不大的除外(如债务单位已被注销、破产、资不抵债、现金流严重不足、因发生严重自然灾害导致债务短期内无法偿还等)、以及3年以上的应收款项)，下列情况不能全额计提坏账准备:(1)当年发生的应收款项；(2)重组应收款项的计划；(3)应收关联方款项；(4)其他逾期但无确凿证据无法收回的应收款项。因此，本案的关键是确定坏账准备的比例。
(1)宇宙公司应收900万元中，Y公司应收700万元。宇宙公司是Y公司的母公司，宇宙公司应收Y公司的700万元属于与关联方的应收款项，账龄为1年。一般情况下，宇宙公司对Y公司的欠款不应全额计提坏账准备。本案中，宇宙公司有确切证据证明Y公司财务状况严重恶化，无法按时支付该款项，也没有证据证明Y公司计划重组该款项。因此，宇宙公司应收Y公司的700万元有减值迹象，应按规定计提坏账准备。
(2)宇宙公司应收到Z公司款项200万元，不属于与关联方的应收款项，账龄为6个月。z公司财务状况良好。因此，宇宙公司应收Z公司的200万元无减值迹象，正常情况下不应计提坏账准备。
3。在案例3中，宇宙公司向M公司支付的400万元预付款发生减值，而向N公司支付的200万元预付款未发生减值。
分析判断预付款项是否发生减值，首先应判断预付款项是否符合坏账准备计提条件。按照现行会计制度的规定，如果有确凿证据表明企业的预付款不符合预付款的性质，或者因供应商破产或撤销而没有希望收到所采购的商品，应将原计入预付款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。
其次，判断预付账款是否减值。预付账款发生减值的，应按规定计提坏账准备；预付账款未减值的，按规定不计提坏账准备。因此，本案的关键是分析判断预付款项是否符合坏账准备的条件。
(1)宇宙公司预付的600万元中，预付给M公司400万元。本案中，M公司因经营不善，无力清偿到期债务，已被法院宣告破产。宇宙公司有确切的证据证明M公司不能按时交付采购的货物。因此，宇宙公司不可能预收M公司400万元的购货款，应转入其他应收款核算，并按规定计提坏账准备。
(2)宇宙公司预付给N公司200万元。本案中，N公司的生产经营活动正常，宇宙公司没有确切的证据证明N公司不能按期交付所采购的货物。因此，宇宙公司预付给N公司的200万元款项仍符合预付款项的性质，所购商品能够按期收到，没有发生减值，不应转入其他应收款核算，也不应计提坏账准备。
4。在本案4中，宇宙公司的专利权受到损害。
按照现行会计制度，无形资产期末应按账面价值与可收回金额孰低计量。判断无形资产是否减值，首先要判断无形资产是否存在减值迹象。企业应当根据以下迹象判断无形资产是否发生减值:(1)某项无形资产已被其他新技术所替代，对其为企业创造经济利益的能力产生了重大不利影响；(二)无形资产的市场价格在当期已经显著下降，并且预计在剩余的摊销期内不会恢复；(三)无形资产已超过法定保护期限，但仍具有一定使用价值；(四)其他足以证明无形资产已经发生减值的情况。
其次，计算无形资产的可收回金额。无形资产的可收回金额是指下列两项金额中较大的一项:(1)无形资产的净售价，即无形资产的售价减去出售无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；(2)预计无形资产持续使用和使用寿命结束后处置所产生的预计未来现金流量的现值。
最后，将可收回金额与账面价值进行比较。如果可收回金额低于账面价值，说明无形资产发生了减值，应按规定计提无形资产减值准备；如果可收回金额高于账面价值，则说明该无形资产没有发生减值，按规定不应计提无形资产减值准备。因此，本案的关键是确定无形资产的可收回金额。
在这种情况下，市场上出现了大量类似宇宙公司的专利技术，于是宇宙公司生产的节能冰箱市场份额开始急剧下降，销售出现明显恶化；这项专利权很可能在不久的将来被其他新技术取代，这将极大地影响其为Cosmos带来经济利益的能力。Cosmos Management *已经决定停止使用这项专利技术生产冰箱生产线，并开发新技术和新产品。所以专利权对宇宙公司来说没有使用价值，已经减值了。根据规定，应计提无形资产减值准备。