08会计职称考试教材《初级会计实务》问题解答一

2008年全国会计专业技术资格考试教程，初级会计实务试题答案一

1.采用权益法核算长期股权投资时，如果被投资单位发生净损失，应借记投资收益科目，贷记长期股权投资——损益调整科目。教材上说本科的账面价值减为零，那么这个账指的是哪个账呢？

答:本科目指“长期股权投资——对XX公司的投资”，由成本、损益调整、其他权益变动三个明细科目组成。当账面价值减为零时，意味着对XX公司投资的这三个明细科目合计为零。

2.在第121页[例2-87]，为什么R&D是一项费用？开发阶段的30万不能计入资本化支出吗？

答:本例指出自2008年1月1日起进入开发阶段。根据《企业会计准则第6号——无形资产》第九条，开发阶段的支出符合资本化条件的，可以予以资本化，计入开发支出，完工后转入无形资产。

3.自产产品用于职工福利和在建工程会计分录。前一种情况确认收入，第二种情况为什么不确认？

答:原因是前一种情况属于企业外部交易，后一种情况属于企业内部交易。

4.第13-14页会计科目对照表将“应付账款、预收账款、应付职工薪酬”归为资产，而负债只有“短期借款、交易性金融负债、应付票据、本年利润、利润分配、存货份额”六个会计科目。请问这个账户参照表对吗？

答:13-14页的账户对照表是正确的，但你的理解是错误的。使用时需要注意的是，表格是从左向右设计的，即第13页和第14页的资产类结束后，第13页的资产类后面要跟着第14页的“持有至到期投资减值准备”，直到“待处理的财产损失和溢余”，然后是负债类，包括“短期借款、交易性金融负债和应付票据”。

5.68页上方交易金融资产——成本25，500，000。多出来的50万是怎么来的？

答:成本由2600万元的价格减去已公告发行的50万元债券利息确定。

6.能否详细说明委托加工材料的核算？

答:关于“委托加工材料”科目的会计处理，请参见《企业会计准则——应用指南(2006)》(中国财政经济出版社)第184页和本教材第145-146页。

7.长期股权投资采用成本法核算。被投资公司宣布支付现金股利时，借记“应收股利”科目。贷方记录什么？是“投资收益”还是“长期股权投资”？

答:贷记科目应分两种情况:一是属于持有投资期间实现的现金股利，贷记“投资收益”；二是属于被投资单位在取得企业投资前实现的净利润的分配金额，应作为收回投资成本贷记“长期股权投资”。

8.在第136页[例3-17]，产品的销售成本是按市场价格计算的，但也算作收入。第145页【例3-44】计算了产品的成本，但没有计算销售收入。都是把自产产品用于集体福利，视为销售。这两个例子有矛盾吗？

答:应该按照[例3-17]的原理来理解，[例3-44]也应该按市价结转。

9.(4)第142页，视为销售行为。如果企业将自产或委托生产的货物用于非应税项目和集体福利...136页计算生产成本和管理费用的金额时，不是要用成本乘以单价加上售价乘以税额吗？

(生产成本的计算应该是:200*900*17%+200*1000而不是200*1000*17%+200*1000。同理，管理费用的计算应该是*900而不是1000)

答:142页属于企业内部交易，按成本结转。第136页属于企业的外部交易，按售价结转。

10.你为什么不把228页第(5)项的费用结转下来？是因为货款没收到吗？已收到第229页第(13)项的付款。你为什么没有结转费用？

答:在本例中，三项销售的成本结转至项目(39):项目(5)、(13)和(28)。

11.会计分类有哪几种？

答:根据《企业会计准则——应用指南》，会计科目分为六大类:资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益。

12.2007年教材第91页中间有一段，讲的是采购实际成本大于或小于计划成本时怎么办。如下:企业购入验收入库的材料，按计划成本借记“原材料”科目，按实际成本贷记“材料采购”科目。采购材料的贷方记录计划成本。为什么贷方在这里记录实际成本？写的有错误吗？

答:教材在2008年有过调整。见本教材第85页。

13.第153页，长期贷款的利息处理。如果长期借款的利息是到期还本付息，则不能用“应付利息”科目核算，因为“应付利息”是流动负债科目，所以要用“长期借款”科目核算。[例3-60]的条目应为:

借:财务费用28 000
长期借款-本金4 000 000
-利息980 000
贷:银行存款5 008 000。

答:你的理解是正确的。

14.113页和143页对制造车间固定资产修理费的处理有矛盾吗？是计入管理成本还是制造成本？

答:制造车间的固定资产修理费用也包含在管理费用中。

15.教材253页资产负债表中2007年货币资金年末余额为10，268，122元，有误，应付利息年末余额为100，000元，有误。应为0元，因为第32、33笔应付利息的贷方增加210万元，第35笔应付利息的借方增加210万元，所以余额应为

答:以上问题因印刷排版原因已调整。请参考这本教材(2008)第235页。

16.2007年教材第234页【例题6-8】应收账款和预收账款是资产和负债。为什么它们的余额可以加在一起？

答:预收账款通常是贷方余额，反映企业的一项债务。但如果有借方余额，则形成企业的一项债权。在这种情况下，应将其与应收账款的借方余额相加，计入资产负债表的应收账款项目。

17.④第二小步[例5-33]第198页

贷:递延收益1，000，000
贷:营业外收入1，000，000。

为什么有1 00万英镑的递延收入？

答:本次政府补助总额为500万元，自2001年2月至2009年2月1日，共8年，营业外收入400万元。该企业出售该固定资产时，递延收益余额为100万元，一次性全部转入营业外收入。

18.2007年教材【例2-66】第108页的词条有错误吗？图书条目:

借:银行存款5000万元
贷:长期股权投资-成本3050万元
-损益调整150万元
投资收益1800万元。

取决于[例2-63、例2-64、例2-65]上述条目是否应该:

借:银行存款5000万元
贷:长期股权投资-成本3050万元
-损益调整150万元
-其他120万元
投资收益1680万元。

答:因为印刷排版的原因，2008年的教材有所调整。你的理解是正确的。

19.第127页，I .短期借款第四段中的“计算已确定的短期借款利息”，但会计分录为:

借:财务费用
贷:应付利息

请问，上述分录中的贷方科目“应付利息”是否应改为“预提费用”？

答:在这种情况下，可以直接用“应付利息”科目核算，也可以用“预提费用”科目核算。

20.第86页【例2-40】“发出材料成本差异结转”的会计分录为:

借:材料成本差异-L材料116 870
贷:生产成本-基本生产成本80 600
-辅助生产成本24 180
制造成本10 075
管理成本2 015

请问上面分录中的贷方金额是否应该改为借方红字？

答:根据《企业会计准则——应用指南》的规定，不再采用红字结转。

21.资产负债表日期，是指年底吗？

答:资产负债表日通常是指会计年度的结束和会计中期的结束。年度资产负债表日是指12月31日。对于提供中期报告的上市公司，资产负债表日也可能是6月30日，以此类推。

22.第44页第二段提到，成本分摊是指企业的支出已经发生，可以使几个会计期间受益。为了正确计算每个会计期间的损益，这些支出将在其受益的会计期间进行分配。如企业已经支出，但应由本期和以后各期承担的预付账款，应贷记“银行存款”等科目。

边上的“预付账款”可以换成“待摊费用”吗？因为我以前看会计基础的时候，用的是“待摊费用”。

答:根据《企业会计准则——应用指南》的规定，不建议使用“待摊费用”科目。

23.2007年教材第108页第一条会计分录【例2-66】中，出借人是否需要增加一项“长期股权投资-其他权益变动120万”，出借人投资收益变为180万-120万= 1680万？请问，是这样吗？请问不是长期股权投资——其他股权变动怎么处理？

答:因为印刷排版的原因，2008年的教材有所调整。请参阅这本教科书的第101页。

24.如何得到第257页表7-1中“生产成本-基本生产成本”和“产品a和产品b”的数据？

答:在本题中直接给出，本题的目的在于常用消耗材料的分配。

25.「现金捐赠」应该列入什么科目？

答:根据《企业会计准则——应用指南》的规定，应计入“营业外收入”科目。

26.第90页第3行借:材料成本差12500。金额是怎么算出来的？【例2-49】(4)借款:材料成本差异55万元。去年的书不是这个主题。另一笔金额是怎么算出来的？

答:第90页，委托加工材料实际成本为97 500元，计划成本为11万元，存在1.25万元的成本差异。[例2-49]委托加工材料的实际成本为595万元，计划成本为650万元，成本差异为55万元。

27.2007年教材第92页第26-30行的会计分录要用红字编。收入和业务调整差异和超支的材料成本差异的借方和贷方，储蓄帐户的贷方:一般人的外发业务调整差异和材料成本差异的贷方，蓝色字母表示超支帐户，红色字母表示储蓄帐户。本题发出材料调整的差异计入材料成本差异借方，第95页关于发出材料的成本差异也有类似情况。请问老师以后以哪个为准？

答:根据《企业会计准则——应用指南》的规定，不再采用红字结转。

28.2007年教材第146页【例3-17】本企业生产的产品用于发放职工福利的，是否视同销售？为什么没有增值税？我觉得不对？

答:问题中已经考虑了增值税。请参考这本教材(2008)第136页。

29.2007年教材第108页【例2-66】为什么不结转各期股权投资——其他股权变动？

答:因为印刷排版的原因，2008年的教材有所调整。请参阅这本教科书的第101页。

30.2007年教材第108页【例2-66】长期股权投资的结转是否有必要结转长期股权投资-其他股权变动？如果没有，为什么？

答:因为印刷排版的原因，2008年的教材有所调整。请参阅这本教科书的第101页。

31.2007年教材第122页，企业生产车间(部门)和行政部门发生的固定资产修理费用等后续费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。但第244页(22)【例6-25】用银行存款支付基本生产车间固定资产修理费用90万元。答案是:

借:制造费用-固定资产修理费用900 000
贷:银行存款900 000。

答:因为印刷排版的原因，2008年的教材有所调整。请参阅这本教科书的第232页。

32.公允价值变动的净收益是多少？

答:利润表中的“公允价值变动收益(损失以“-”号填列)是指交易性金融资产、交易性金融负债等资产和负债在当期的公允价值变动。，以公允价值计量且公允价值变动直接计入当期损益。

38.2007年教材第98页第18行，记入“主营业务成本”科目还是“其他业务收入”科目？

答:采用售价核算时，结转成本时，按售价借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。通常情况下，卖价高于进价。因此，如果成本结转，应根据进价与销售价的差额调整主营业务成本，使主营业务成本调整到进价，贷记“主营业务成本”科目。

34.在276页，你是如何得到材料成本分配表的最后两列数字的？

答:在本题中直接给出，本题的目的在于常用消耗材料的分配。

35.金融资产出售时，其公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。例如，在2007年教科书[例2-5]的第74页上，有如下条目:

借:银行存款25 650 000
贷:交易性金融资产(成本)25 500 000
交易性金融资产(公允价值变动)100 000
投资收益50 000。

5万的投资收益从何而来？

答:5万元的投资收益是以2565万元的售价减去2560万元的交易性金融资产账面价值计算出来的。

36.2007年教材第90页提到借方登记超支差额和应由发出材料承担的节约差额，贷方登记节约差额和应由发出材料承担的超支差额。可以查看其他账本记载的“材料费用差额”，在出借人处登记应由交付材料承担的差额，用红笔保存差额，用蓝笔超支差额。请问:以上两种报名方式都可以吗？还是有什么不符合规定的报名方式？

答:根据《企业会计准则——应用指南》的规定，不再采用红字结转。

37.2007年教材第108页【例2-65】处置长期股权投资时，是否应结转“长期股权投资——其他权益变动”科目？

答:因为印刷排版的原因，2008年的教材有所调整。请参阅这本教科书的第101页。

38.2007年教材第168页第9题，医务人员工资10万元。会计分录应该怎么做？

答:借记“管理费用”10万元，贷记“应付职工薪酬”10万元。

39.2007年教材第108页【例2-66】长期股权投资-其他权益变动是否应该结转？也就是说，它的条目是:

借:50，000，000
银行存款；贷:长期股权投资-成本3050万
-损益调整150万
-其他股权变动120万
投资收益1680万。

答:因为印刷排版的原因，2008年的教材有所调整。请参阅这本教科书的第101页。

40.2007年教材第72页【例2-3】(3)2007年12月31日，确认丙公司公司债券利息收入时，

借:应收利息1 000 000
贷:投资收益1 000 000。

你什么意思？应收利息怎么会有增长？

回答:本题中，A公司是债券投资方，C公司是债券发行方。甲公司确认持有丙公司债券的利息收入。