当代理论（contemporarytheory）

一种合并理论。解释和说明企业集团内部合并财务报表的目的、编制方法、少数股权性质、合并资产计价、合并利润计量、未实现损益抵销等一整套合并财务报表的编制原则和方法。实际上，它是母公司理论和实体理论的混合体。美国公认会计原则采用当代理论，因此在美国实务中被广泛使用。该理论的基本观点如下:
(1)合并会计报表的目的和使用者。合并会计报表是以整个企业集团为会计主体编制的报表，但主要服务于母公司的股东和债权人(ARB No.51，第2段和第7段，美国)。
(2)合并净利润的含义和少数股东利润的性质。合并净利润为母公司股东的净利润；少数股东利润是从企业集团的净利润中扣除，但不是费用；相反，是集团已实现利润中分配给少数股东的部分，少数股东利润按子公司已实现利润计算。
(3)少数股东权益的性质。少数股东权益是企业集团合并股东权益的一部分。由于小股东无法从中获得有用的信息，小股东权益应单独列示。少数股东权益按照子公司已实现的股东权益定价。
(4)子公司净资产合并。子公司净资产按账面价值加(减)母公司投资成本与收购股份账面价值的差额，即子公司账面价值与合并价差估值。
(5)企业集团内部未实现损益的处理。无论是母公司向子公司出售资产，还是子公司向母公司出售资产，其产生的损益都应该抵消收入和费用。但是，当子公司向母公司出售资产时，抵消的未实现损益应按照多数股和少数股的比例进行分摊(ARB No.51，第7段和第13段，美国)。
(6)企业集团内部债券预计损益的处理。无论是子公司购买母公司发行的债券，还是母公司购买子公司发行的债券，都要进行收入和费用的调整。但是，母公司购买子公司发行的债券时，应当按照多数股和少数股的比例分摊已确认的推定损益。
由于当代理论吸收了母公司理论和实体理论的一部分，缺乏内在的一致性。虽然在会计概念的应用上避免了母公司理论的矛盾，但在合并净资产的估值上仍然存在估值不一致的问题。
合并理论的比较由于母公司理论、实体理论和当代理论在编制合并报表的原则上存在差异，因此在少数股东利润、少数股东权益、子公司净资产额、内部资产业务未实现损益的抵销、内部债券业务预计损益的确认、利润表和资产负债表中相关项目的列报等方面存在差异。考试对你成功有很大帮助
当母公司以高于子公司净资产账面价值的价格收购股份时，按实体理论编制的合并报表总资产高于母公司理论下的，而母公司理论下的总资产等于当代理论下的。实体文具下的小股东权益也大于母公司理论下的小股东权益；母公司理论下的小股东权益等同于当代理论下的小股东权益。实体理论下的小股东利润小于母公司理论下的小股东利润；母公司理论下的小股东利润等于当代理论下的小股东利润。
如果母公司以账面价值收购子公司的股份，子公司所有资产和负债的公允价值等于账面价值，实体理论下的利润表金额应与当代理论下的相同；在没有内部交易的情况下，母公司理论下的利润表金额应与当代理论下的相同；没有少数股权时，三种理论下的利润表金额应该是一样的。