考试辅导：走出现金流量表的编制误区

近年来，现金流量表已经成为不可或缺的报表之一，应用越来越广泛。 本文根据作者的报表编制经验，介绍两个简单的不成文的方法。 现金流量表是以现金为基础的财务状况变动表，反映一定时期内现金流入和流出的金额。 表明企业获得现金和现金等价物的能力。 从1998年开始，我国财政部要求企业用现金流量表代替财务状况变动表，与资产负债表和利润表一起，从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 由于我国长期不要求正式编制现金流量表，对于大多数企业会计人员来说还是有点陌生。由于没有受过专门的教授，初学者常常被工作底稿的编制方法中众多的填充规则和繁琐的调整条目所迷惑。或者说，他们虽然掌握了各种规则，但往往无法理解现金流量表的真正含义，导致理论与实践结合不好。在编制报表时，他们不知道从哪里开始，或者在填写报表时出错。 与资产负债表和利润表相比，现金流量表更为复杂，主要表现为:第一，现金流量表的数据来源没有直接的依据，需要我们根据报告期内各会计项目的金额进行分析、计算、汇总填列。 资产负债表和利润表可根据资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计科目在报告期末的期末余额或累计金额直接填列，只能调整个别科目。 第二，现金流量表中需要汇总填列的栏目很多，填列规定也很多。 哪些经济业务可以在本栏反映，哪些不能反映，哪些不能反映的经济业务必须在其他栏填写，都有自己特殊的填列规定。 三、现金流量表的编制方法初学者很难掌握。 目前，工作底稿法被广泛采用。这种方法比较严谨，容易查，但是比较繁琐。多余的调整分录让很多会计人员在短时间内难以理解，不知道为什么要这样做分录，分录中的数据是如何计算出来的等等。 其实，现金流量表的编制并不是很复杂，只要我们牢牢把握并深刻理解“现金”这个词的真正含义 现金流量表以“现金”(指广义的现金，包括企业库存现金、可随时用于支付的银行存款、其他货币资金和现金等价物，下同)为基础。 所谓“现金”基础，可以直观地理解为报告期内涉及现金流入和流出的经济业务金额，即需要在现金流量表前表中分析、汇总和填列的金额。不涉及现金收付的经济业务，这里可以暂时忽略。 对于表格中各栏的具体规定，这里不再赘述。注册会计师考试的《会计学》一书或者中级会计实务的《现金流量表》一章都有详细具体的报表。你要做的就是熟练准确地掌握它。 一、现金账户基础法在这种方法下，制表师基本上通过三个相互关联的步骤完成报表的编制。 首先，根据企业现金账簿[包括报告期内企业的存货现金账簿、存款日记账、其他货币资金明细账、短期投资明细账(主要是3个月以内到期或可转换为现金的短期投资明细账，不包括股票投资，下同]记录的经济事项，按照业务发生的先后顺序，依次逐一分析各项经济业务的类型。 这项工作可以根据现金账簿中每笔业务记录的对方科目来确定。如果记录不清，可以通过查看业务发生的原始凭证来确定。 确定现金流入是销售商品和提供劳务收到的现金，还是收回投资收到的现金；现金支出是为商品和服务支付的现金，或为雇员支付的现金等。 其次，在确定一笔金额后，在现金流量表的相应栏目中登记一笔金额。 最后，在对现金账簿记录的所有经济项目逐一进行分析登记后，将同一列登记的多个数据相加，即可编制现金流量表的正表。 不需要考虑现金在“现金支取”和“现金存入银行”等四种形态之间转换的经济业务 这种方法适合现金量小的小企业，通俗易懂，操作简单，准确率高。但不适合现金量大的企业。 所谓“科目金额分离法”，就是将所有科目的当期金额分为现金金额和非现金金额，这是科目分离法的关键。 在这种方法下，要从利润表的主营业务收入入手，按照利润表到资产负债表的顺序，将利润表和资产负债表中所有科目的本期金额依次划分为现金金额和非现金金额。这一步可以通过查看各科目明细账的本期发生额，并与现金、存款日记账、原始凭证进行核对而得知。 然后根据经济业务的性质将现金金额填入现金流量表的相应栏目，即可编制现金流量表。 同样，非现金业务的金额也不需要考虑。 笔者举“主营业务收入”和“主营业务成本”两个例子如下 2005年，某企业利润表中“主营业务收入”的年度累计金额为100万元。通过查“主营业务收入”明细账，与存款日记账核对，发现取得银行存款80万元，应收账款20万元；“其他业务收入”年度累计金额为10万元，均为提供劳务的现金收入(假设不含税)。 在编制该企业现金流量表时，可以直接将90万元填入“销售商品和提供劳务收到的现金”一栏，不考虑20万元的应收账款。 此外，在资产负债表的应收账款、应收票据、预收账款等项目中，本期因应收账款、应收票据减少或预收账款增加而产生的现金流入也应列入此栏。 即销售商品和提供劳务收到的现金=主营业务现金收入和其他业务收入+应交税费-应交增值税(销项税)现金收入+应收账款和应收票据现金减少+应收账款现金增加。 “主营业务成本”主要核算报告期内已售出产品的结转成本，一般不涉及现金。 现金支出在“存货”原科目中反映，所以购买商品和接受劳务支付的现金=购买存货(原材料)支付的现金(不包括用于项目准备的部分)+应交税费-缴纳增值税(进项税)支付的现金+减少应付账款和应付票据支付的现金+预付现金。 对于在存货成本中发生的直接人工现金支出，应按规定单列，在“支付给职工和为职工支付的现金”栏中反映。 在分析和填制现金流量表的过程中，我们可以一次做一个科目的分析，而不是公式。如果账户中有现金金额，则计入现金流量表的相应栏目。如果账户中没有现金金额，如“主营业务成本”，则不予考虑。所有的账户分析完之后，现金流量表中同一栏目的数据就会汇总起来。 这样就不会重复计算同一项，也不会出现漏项，可以有条不紊的提高流量计的准确度。 这种方法实际上是对“工作底稿法”的简化，与工作底稿法原理相同，只是工作底稿法以会计分录的形式展现了我们所有的分析过程，科目分离的原理省略了过程，更直观，更符合现金流量表的本质定义，主观上容易理解，也便于实际操作。 你对考试的执着造就了完美，而解决问题的方法却不是。只要你理解了“现金流量表”的本质内容，掌握了关于现金流量表的各种知识，并努力练习，你就会在实际工作中总结出更适合的、新的编制方法。 律师回复