浅谈合并财务报表解读的路径和重点

一、合并财务报表的解读路径不同的信息需求者在分析合并财务报表时，可能有不同的出发点或不同的切入角度:想了解企业集团整体财务状况的人，可能更关注合并资产负债表；如果你想了解企业集团的盈利能力，无疑应该重点阅读合并利润表；要想了解企业集团经营活动产生的现金、筹资活动产生的现金和投资活动赚取的现金，必须熟悉合并现金流量表。 从合并财务报表的体系、内容和一般要求来看，解读合并财务报表应遵循的一个一般原则是:面和点都要兼顾，要点和主线都要遵循。 所谓面上、点上考虑，就是要对并表财务状况、并表经营成果、并表现金流量有一个大体的概述，找出关键点进行关键节点分析；所谓“点线面续”，就是在分析相关节点时，要借助报表衔接关系，理顺并承接相关项目的内部关系。 但是，由面及面，由点及线关注合并报表时，以下几个方面不容忽视:1。关注合并范围，把握合并财务信息的整体内在内容。 合并范围的变化直接影响合并报表信息的连续性。 应关注合并范围的变化，至少应考虑三个方面:(1)在分析当期相关合并数据时，应关注纳入合并报表的成员企业所属行业对集团当期盈利能力评价的扰动，以及成员企业损益对合并净利润数据的抵消作用；(2)进行趋势分析时，应关注报告期内子公司增减变动对比较数据的影响；(3)在分析报告期内子公司增减变动对比较数据的影响时，应注意区分子公司是否形成同一控制下的企业合并。 2.聚焦重点项目，提高合并财务报表解读效率。 一般来说，合并财务报表中的一些项目往往被作为解释的重点。 由于合并财务报表为由多个法人主体组成的同一报告主体提供一定期间的动态财务信息或某一时间点的静态财务信息，如果报表使用者关注的是企业集团中某一特定成员企业的情况，显然合并财务报表不能直接满足需要。 而且合并财务报表的数据生成过程决定了合并财务报表中信息的全面性，往往导致直接分析的困难。 因此，在分析合并资产负债表时，应关注与资产、负债和所有者权益相关的常规分析指标，以及合并商誉、少数股东权益、递延所得税、少数股东损益等。 3.注重报表的衔接，确保合并财务报表中关键项目的解释效果。 即要注意母公司单独报表与企业集团合并财务报表的关系，具体子公司信息与合并财务信息的关系:要注意合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、合并现金流量表的关系。 二、合并财务报表解读的重点1、合并净收益的影响因素 在分析合并利润表中的合并净收益项目时，至少应考虑以下因素:(1)合并净收益与母公司报表净收益的关系；(2)合并净收益中少数股东利得或损失的确定方法；(三)纳入合并范围的成员企业之间的损益相抵对合并净收益的影响。(4)内部资产交易抵销损益对合并净收益数据生成的影响；(5)内部资产交易未实现损益抵销对合并所得税费用产生的合并报表中递延所得税确认的影响；(6)合并报表中子公司超额亏损的报告方法等。 2.对合并商誉的解释 首先，合并商誉“残值”的计量方法决定了合并资产负债表中合并商誉项目的金额必然受制于合并日确定的商誉价值和后续的减值测试。 其次，新企业会计准则没有采用商誉总额法对合并商誉进行初始计量。由此，在合并商誉的初始计量和减值测试中，对少数股权的考虑会有所不同，这无疑会影响对合并商誉金额的理解。 此外，从趋势分析的角度来看，合并利润表中商誉的报告价值和资产减值损失的报告价值的变化可能构成进一步分析的难点。 而且，在股权结构复杂的企业集团中，同一控制下的企业合并和不同控制下的企业合并并存，合并资产负债表中“商誉”项目与企业合并方式的关系也是报表分析中需要认真面对的问题。 3.少数股东权益和少数股东损益的信息量分析。 如果我们笼统地说“信息内容”，我们应该包括相关信息的数量和质量。 从数量上看，合并资产负债表中少数股东权益和合并利润表中少数股东损益的报告价值的确定，不仅受到准则所采用的合并理论的制约，还受到合并商誉计量方法的影响，还受到子公司损益状况、超额损失的列报方法、内部交易未实现损益等诸多因素的制约。 从性质上看，小股东权益和小股东损益的性质取决于合并理论的局限性。而少数股权信息的有用性与企业集团中少数股权的比例、少数股东的分散程度、少数股东的关注程度有关。 陪你考试4。对合并所有者权益变动表的理解。 这里需要注意的问题有很多，如:(1)如何理解合并所有者权益变动表中反映的企业集团综合收益；(2)如何找到合并所有者权益变动表、合并资产负债表和合并利润表之间的数字勾对关系；(3)有境外子公司时如何理解合并所有者权益变动表中的外币折算差额；(4)如何根据母公司所有者权益变动表和合并所有者权益变动表综合分析集团所有者权益的演变情况。 律师回复