“甲供材料”核算方法的探讨

在房地产开发过程中，材料成本约占项目开发成本的65%(不包括土地款)。一般情况下，房地产开发经营公司为了保证工程质量，节约工程成本，工程材料往往采用“甲供材料”的形式。【/br/】所谓“甲供材料”是指建筑商与施工商之间的一种材料供应、管理和核算方式，即房地产开发商与建筑商签订施工合同时，开发商为甲方，合同约定本工程使用的主要材料由甲方(开发商)统一采购，材料价款结算以实际价格为准， 且数量以“甲方供应材料”的方式分摊给乙方(开发商)，材料价格风险由开发单位承担，材料数量风险由施工单位承担。 开发单位根据施工图计算施工所需材料量，列出材料供应清单，各施工单位提前将工程进度预算所需材料量上报计划。开发单位统一管理采购，这部分材料在工程款结算时会从结算总额中剔除。
从房地产成本控制和项目管理的角度来看，“甲供材料”的管理核算方式确实有其优势，主要表现在节省了材料采购成本，减少了支付给施工方的备料款，同时保证了工程质量。一方面，整个工程的材料都是由开发单位统一采购的，一个大型工程可能因为工程进度和工程建设中对专业水平的具体要求而由几个施工单位联合施工。根据存货的采购决策，经济批量可以明显降低采购成本，批量采购比零星采购有更多的价格折扣。另一方面，由于建设单位自身规模的限制、采购人员的素质差异、采购渠道信息的不充分，签订“甲供材料”合同可以降低采购成本，降低采购成本。只要合同中签订的价格合理，对施工单位有利。比如某公司开发项目，采用甲供材料的模式进行管理，开发商对“甲供材料”进行招标，选择材料的价格和质量；在采购水泥过程中，由于采购量较大，合同价格为230元/吨。第二年春天，水泥出现短缺，价格涨到260~270元/吨。由于合同是提前签订的，公司通过按合同价格支付水泥的材料费用，节省了近300万元。并且由于不需要向施工单位预付备料款，节省了资金成本。
虽然“甲供材料”的方法从管理和成本的角度来看有很多优点，但从会计和税法的角度来看，其应用是不合理的。
1。“甲供资料”可能存在实物流通与图书流通不一致的情况。“甲供材料”由开发单位统一采购，采购时不计入工程造价。材料部将填写材料计划表，并根据各施工单位的实际材料消耗量进行分配。开发单位无法及时掌握，只能在施工单位结算时计入工程造价。
2。“甲供材料”的会计管理工作量大，容易出错。整个项目中施工单位的物资进出频繁，物资管理部门需要填写领料单。根据财务部领料单的出入库情况，登记账簿，每月编制材料消耗明细账，以便结算时及时扣除材料款，耗费大量人力物力。由于材料种类繁多，中间环节多，很容易出错。
3。“甲供材料”的管理和核算方式不同于材料冲抵工程预付款的情况。“甲供材料”本质上是一种销售行为。因此，根据税法的相关规定，当一个项目中存在甲供材料时，就会涉及到缴纳增值税或营业税。但在实际操作过程中，“甲供材料”的会计处理只是通过经常账户转账冲抵应付账款，因此“甲供材料”的核算存在盲区。
4。建筑业企业提供的劳务属于应税劳务，应按照税法规定缴纳营业税；但实际操作中，很多企业在开具工程结算发票时，同时计算税款。因为，在实际操作中，“甲供材料”往往为操纵主营业务收入和主营业务成本留下空的缺口，并采用对冲往来账款的方法来抵销材料和工程款两笔不同的交易，以减少施工单位对主营业务收入和主营业务成本的确认，达到减少征税的目的。
为了更好地控制项目开发成本，正确计算税金，针对以上问题，笔者建议在实际操作中可以从以下几个方面改进“甲供材料”的材料管理核算方法。
考虑到大宗采购价格打折，项目所需主要材料实行“甲供材料”核算管理，同时根据相关规定，必须采用招标方式。物资部将施工单位每月的实际消耗量上报财务部；施工单位每月根据工程进度结算工程量时，财务部门应将各施工单位实际消耗的材料成本与工程量相结合，要求开具工程款发票，避免施工单位在计算营业税时偷逃部分材料营业税的现象。也可以尝试“甲供材料不定额”的方法，即材料的接收方可以是施工单位，材料不会直接进入开发单位的工程造价，而是通过施工单位的工程计价转入工程造价。材料消耗过程由施工单位而不是开发单位记录。这样可以使材料的账面流通与实物流通一致，准确确认成本，计算税金。
由于“甲供材料”是按照施工图要求的清单发放的，一旦出现变更问题(如图纸变更、实际施工中的退料、补料等。)，会影响以后的决算；同时，物料管理的工作量大，错误难以避免。在房地产开发项目中，材料在项目成本中占很大比重。如何正确控制材料成本，使材料管理更加科学客观，可以在实践中进一步探索和总结。