2008年注册会计师教你一招：巧算应交所得税

第一步:计算应纳所得税
当期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值(不用考虑是+还是-)。

第二步:计算递延所得税的当期金额。

(这一步是所得税会计的关键，也是最难的部分。递延所得税的问题解决了，所得税核算就完成了一大半。)

很好的公式:递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额。

问题来了:如何求递延所得税期末余额和递延所得税期初余额？(想想你的方法)

巧解:递延所得税期末余额=(期初暂时性差异+/-当前会计期间暂时性差异)*未来转回期间税率。(这里计算的重点在于+/-号的处理。大家只需要记住一句话:“会计折旧或减值是借方(+号)，税法折旧或减值是贷方(-号)”；另外注意，未来的税率是可以预测的，应该使用新的税率；如果税率不可预测，应使用旧税率，即现行税率)

递延所得税期初余额=期初暂时性差异*早期税率(请注意税率是早期税率)

第三步:向后挤压所得税费用。

根据词条确定如何向后挤。

借方:所得税费用

递延所得税资产

贷:应交税费-应交所得税

现在我将通过下面的例子来说明这种方法:

1.A公司是一家国内上市公司(以下简称“A公司”)。20×0年实现利润总额5000万元；所得税采用资产负债表债务法计算。20×0年前适用的所得税税率为15%，20×0年后适用的所得税税率为33%。

20×0甲公司资产减值准备的计提和转回情况如下(单位:万元):

项目年初余额，本年增加，本年转回几年的年末余额

企业存货跌价准备120 0 60 60

长期投资减值准备1500 100 0 1600

固定资产减值准备0 300 0 300

无形资产减值准备0 150 0 150

假设根据税法规定，公司计提的所有资产减值准备均不得从应纳税所得额中扣除；A公司除计提资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整。

假设A公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。

要求:

(1)计算A公司20×0年发生的所得税费用。

(2)计算A公司20×0年12月31日的递延所得税余额(注明借方或贷方)。

(3)编制20×0年度所得税相关会计分录(不需要明细科目)。

答案如下:

(1)第一步:计算应纳所得税。

应纳所得税=[5000+(100+300+150)-60]×33% = 1811.7(万元)

* *注:八项减值均为暂时性差异，税法一直不承认。常识是，应计减值是递延所得税资产的借方。

公式:本期应纳所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税折旧或减值0=1811.7。注意，这里的60其实是会计减值的转回，不是税务减值，因为税务减值是0。

第二步:计算递延所得税的当期金额(这一步是所得税会计的关键，也是最难的部分)。

递延所得税资产期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这是递延所得税资产的期末余额。注意，这里的60实际上是会计减值的转回，税法根本不承认减值，所以税法减值为0。

递延所得税资产的期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243

递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3(借方，因为会计减值较大)

第三步:向后挤压所得税费用。

所得税费用=1811.7-453.3=1358.4

(2)计算20×0年12月31日A公司递延所得税资产的借方余额。

递延所得税资产年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3

(3)编制20×O年度所得税相关会计分录>

借:所得税费用1358.4

递延所得税资产453.3

贷:应交税费-应交所得税1811.7