高级会计师案例分析及参考答案一

一、货币资金案例
星海公司出纳小王，刚参加工作不久，由于对货币资金业务管理和会计核算的相关规定了解不多，犯了一些不必要的错误。两件事让他印象深刻，至今记忆犹新。第一件事是在2002年6月8日和10日现金业务结束后的例行现金清点中，分别发现50元现金短缺和20元现金溢出，他反复思考也想不出原来的原因。为了保全自己的面子，讲和，同时考虑到两笔账金额出入不大，决定采取以下措施处理:现金短缺50元。自掏腰包支付；现金20多元，暂时放好。第二件事是，星海公司往往对其银行存款的实际数额了解很多，有时甚至会影响到公司的日常业务结算。于是，公司经理指派相关人员对小王的工作进行检查，发现他每次编制银行对账表时，都只是根据公司存款日记账的余额加上或减去报表中公司的未结清账户项目，来确定公司银行存款的实际金额。而每次做完这项工作，小王马上就把这些未了的账记录下来。
问题:1。小王对上述两项业务的处理是否正确？为什么？
2。你能给出正确的答案吗？
案例分析:
星海公司柜员小王对其2002年6月8日、10日的现金支票结果处理有误。他这种处理方式的直接后果，可能掩盖了公司现金管理和会计核算中存在的很多问题，有时可能是重大的经济问题。因此，账目与事实之间的任何差异都必须根据相关会计法规进行处理。按照规定，对于现金清查中发现的账实不符，即现金盈缺，应先通过“待处理财产损失和溢余——待处理流动资产损失和溢余”科目进行核算。现金库存如发现现金短缺，应按短缺金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“现金”科目[br/]；如在库存现金中发现多余现金，应按多余金额借记“现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。查明原因后，按以下要求处理:
首先，如果是现金短缺，应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——现金应收款短缺”或“现金”。应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；其他无法查明的原因，按管理权限，经批准后进行处理，借记“管理费用——现金短缺”科目，贷记“待处理财产损失溢余——待处理流动资产损失溢余”科目。【/br/】第二，如果是现金盈余，是否应该支付给卖家坏款？应付流动资产损失和溢余”科目，贷记“其他应付款——应付现金盈余”科目；对于找不出原因的现金盈余，经批准后，记入“待处理财产损失-待处理流动资产损失”科目，贷记“营业收入-现金盈余”科目。
银行存款的实际金额并不总是与公司存款日记账或银行对账单的余额一致。一般有两个原因。第一，有欠账。第二，无论是企业还是银行都可能存在记账错误。在确定企业银行存款的实际数额时，小王只考虑了第一个因素，而忽略了第二个因素。小王的方法在企业或银行没有记账错误的情况下，可能会确定银行存款的实际数，但在未达账项不全或有错的情况下，不会确定银行存款的实际数。一般来说，有三种方法可以确定银行存款的实际金额。第一种方法是根据错误金额和未结算项目，将存款日记账和对账单的余额同时调整为银行存款的实际金额
;第二种方法是根据错误金额和未清账户项目，以存款日记账余额为基础，将报表余额调整为存款日记账余额；第三种方法是根据错误金额和未清项目，以报表余额为基础，将存款日记账余额调整为报表余额。此外，小王基于对账单将企业未结清账户的未结清项目记入账户也是错误的。这是因为银行对账单不能作为记账的原始凭证，企业记账前必须取得收款或付款的原始凭证。这是记账的基本要求。:
二。应收及预付款项的情况
(一)甲公司有如下经济业务:
(1)2003年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，该批商品的账面价值为35万元，其中销售收入42.4万元(甲公司已知为工业企业小规模纳税人，收款率为6%，乙公司已开具期限为3个月、票面利率为6%的商业承兑汇票，以
(2)2003年4月1日，甲公司因资金需要，将该商业汇票向银行贴现，贴现利率为10%。
(3)2003年6月1日，票据到期，B公司无力支付票据，银行已将票据从A公司账户中划走。
(4)2003年6月30日，由于B公司财务状况不佳，预计只能收回80%的债权，计提坏账准备。
(5)2003年7月18日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，乙公司以库存的部分皮鞋清偿债务。已知皮鞋账面余额20万元，公允价值25万元(公允价值等于计税价值)。7月25日，B公司将货物交付给A公司，并办理了相关债务注销手续。
要求:对A公司的上述经济业务进行账务处理..
案例分析
(1)甲公司2000年3月1日销售时，因甲公司为小规模纳税人，不含税降价金额为:42400÷(1+6%)= 400000元，对应销项税额为:[/br/ 00
贷项:主营业务收入400000
应交税金-应交增值税(销项税额)24000000+6360=430，30(人民币)
贴现利息=到期价值=430360
净贴现=到期价值-贴现利息
= 430360 7172.67 = 423 187.33(人民币)
借:银行存款423 187.37贷:应收票据424 000
(3)2003年6月1日贷:B公司应收账款430 360
;贷:银行存款430 360
(4) 2000 30 360 072(人民币)
借:管理费用86 072
贷:坏账准备86 072
(5)2003年7月25日债务重组。由于A公司是小规模纳税人，不能抵扣进项税额。
贷:存货_ _皮鞋344 288
坏账准备86 072
贷:应收账款_ _ B公司430 360
(二)应收票据案
案
注册会计师武文正在审计中。经查阅公司财务提供的应收票据备查簿，发现
(1)甲公司签发的300万元有息商业承兑汇票已于11月20日到期。电子公司不仅未按规定将未到期的应收票据转入应收账款，还在年末按票面利率计提应收利息。
(2)有乙公司签发的500万元银行承兑汇票一张，票面利率为月息3‰。发行日为7月20日，到期日为次年2月20日。年末，电子公司未按规定计提应收利息。
案例分析
(1)按照现行会计制度，到期不能收回的有利息的应收票据转入应收账款后，在期中期末或年末不计提利息。
(2)根据现行会计制度的规定:有息应收票据应当在中期期末或者年度终了时，按照应收票据的面值和确定的利率计提利息。应计利息将增加应收票据的账面价值，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。
(3)根据现行会计制度的规定:付款人无力支付票据，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付款票据通知或拒绝付款证明时，应按应收票据的账面价值，借记应收账款，贷记应收账款。
(三)应收款项减值准备计提情况
[情况]注册会计师吴生在对邢星公司会计报表进行审计时，发现该公司应收款项如下:
1 .应收账款——A公司账面余额20万元，坏账准备2万元。年末，邢星公司得知A公司因意外火灾造成资产损失严重，以至于根据A公司目前的情况，作了如下会计处理:
借:坏账准备20万
贷:应收账款20万
坏账准备已补:
借:管理费用18万
贷:坏账准备18万[/br应收账款——C公司账面余额40万元，账龄不到2年，计提坏账准备2000元。2001年底，邢星公司确定债权难以收回，全额计提坏账准备，计提坏账准备39.8万元。
4。应收账款——D公司账面余额60万元，坏账准备6000元。审计师知道D公司是邢星公司的控股子公司。2001年末，邢星公司全额计提坏账准备，计提坏账准备59.4万元。
5。其他应收款——E公司账面余额10万元，已严重资不抵债。
6。预付款——F公司账面余额5万元，因经营不善已宣告破产。
7。应收票据——G公司账面余额6万元。虽然票据没有逾期，但G公司经营亏损严重；这笔债不太可能还清。
【案例分析】企业会计制度第一条规定:企业应当在期末分析各种应收款项的可收回性，预测可能发生的坏账损失。坏账准备是为可能发生的坏账损失而计提的。计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定坏账准备计提政策，明确坏账准备的范围、提取方法、账龄区间和提取比例，并按照法律、行政法规的规定报相关方备案，保存在企业所在地。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中说明。
据此，根据上述资产减值准备确定的基本条件，对上述事项进行如下会计调整:
1 .对于债务人A公司因发生严重自然灾害而短期内无法偿还的债务，邢星公司应全额计提坏账准备，经股东会或董事会批准作为坏账损失后，方可核销已提取的坏账准备和应收账款。因此，正确的会计处理如下:
弥补A公司应收账款坏账准备:
借:管理费用18万
贷:坏账准备18万
。然后，经股东大会或董事会批准，核销坏账损失。审核通过后可进行如下账务处理
贷:坏账准备200 000
贷:应收账款200 000
2。对于债务人B公司当年新增的应收账款，不能全额计提坏账准备，在没有确凿证据证明该应收账款已经发生较大损失的情况下，不能计提较大比例的坏账准备(一般情况下，对于部分金额较大的应收账款，计提比例大于等于40，不能计提坏账准备， 而如果坏账准备计提比例较小(一般来说5%及以下是较小的比例)，应在会计报表附注中说明原因。 兴公司对这笔应收账款计提了%的坏账准备，但没有确凿证据支持这一大比例。何能被注册会计师视为秘密拨备，即企业利用计提坏账准备的机会有意调整利润。因此，注册会计师应首先建议邢星公司冲回30%的坏账准备，然后根据实际情况，制定合理的计提比例，如5%，对b公司的应收账款坏账准备进行调整，正确的会计处理是:
借:管理费用4 000
贷:坏账准备4 000
3 .企业会计制度规定，只有债务人的债务期限超过3年，才能全额计提坏账准备。应收账款逾期三年以上且无确凿证据证明无法收回的，不能全额计提坏账准备。因此，注册会计师应建议邢星公司根据企业实际情况合理计提坏账比例，如10%，并扣除已计提部分。本期计提的坏账准备为:400 000× 10%-2 000 = 38 000(人民币)。邢星公司正确的会计处理是:
借款:38 000 [