06年高级会计师执业资格考试练习题精选三

华兴公司是一家国内上市公司，主要从事电子设备的生产、设计和安装。本公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。注册会计师在对公司2002年度会计报表进行审计过程中，发现以下事实:
(1)2002年9月20日，公司与企业A签订产品代销合同，根据合同约定，企业A代销电子设备100台，每台销售价格为人民币50万元(不含增值税，下同)。【/br/】截止12月31日，该公司已向A公司发送80台A电子设备，A公司发送的寄售单显示已售出40台A电子设备。
2002年，公司确认了80 A电子器件的销售收入，并结转了相应的成本。
(2)2002年10月10日，公司向其全资子公司B企业销售B电子设备60台，销售价格为每台400万元。b每台电子设备的销售成本为250万元。公司已向B企业发送60台，B企业对B电子设备验收合格后，已通过银行将货款汇给公司。
2002年，公司以每台400万元的价格确认销售收入，并相应结转销售成本。B的所有电子设备都是通过企业B对外销售，而不是卖给其他公司。
(3)2002年10月15日，公司与丙公司签订合同，出售并安装丙设备1台，合同总价800万元。根据合同约定，公司向C企业销售1台C设备，并承担安装调试任务；C公司在合同签订次日预付700万元；C .设备安装、调试、试运行正常，余款100万元经C企业验收后一次性付清。
到12月31日，公司已将C设备交付给C企业，安装工作尚未开始。C设备销售成本每台500万元。
2002年，公司确认C设备销售收入800万元，结转销售成本500万元。
(4)2002年10月18日，公司与丁企业签订电子设备设计合同，合同总价240万元。公司于11月1日开始电子设备的设计，到12月31日已完成30%的设计工作量，产生设计费60万元；按照当时的进度，预计2003年3月30日完成所有的场地，预计还需要40万元的费用。根据合同约定，企业已于12月1日一次性支付全部设计费240万元。
2002年，公司将收到的240万元全部确认为收入，并将发生的设计费结转为成本。
(5)12月20日，公司与W企业签订销售合同，根据合同约定，公司向W企业销售D电子设备50台，每台售价为400万元。
12月22日，公司与W企业签订了D电子设备补充合同。补充合同约定，公司在2003年3月20日前以每台408万元的价格回购全部D电子设备。
公司已于12月25日收到D电子设备销售价格；2002年按每台400万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。
分析判断华兴公司上述收入确认是否正确？并说明原因。
“分析与提示”
本案例(1)属于代销商品销售收入的确认。委托代销商品销售收入的确认，按照收到的委托代销商品清单上注明的销售数量和销售价格确认委托代销商品的销售收入。本案例(1)中，公司向A公司发出电子设备A 80台，但收到A公司发出的代销清单中注明的销售40台，
本案例(2)属于商品销售收入的收入确认。对于商品销售收入的确认，首先要判断已售出商品所有权上的主要风险和报酬是否转移给了对方，如果已经转移给了对方，则应确认收入；否则不能确认收入。其次，要对销售客户进行判断。销售客户属于关联方的，应当按照关联方交易收入确认的规定进行确认。这种情况(2)似乎是关联交易，所以应根据关联交易的有关规定确认收入。在本例(2)中，该公司生产的B电子设备全部通过企业B销售，根据关联交易收入确认的规定，即当实际交易价格超过已售商品账面价值的120%时，按已售商品账面价值的120%确认销售收入。根据本案例(2)中的信息，公司对企业B的销售价格为其销售商品账面价值的160%(400万元÷250万元)，超过120%。似乎电子设备B的销售收入应按每台300万元(250万元× 120%)的价格确认。
这种情况(3)属于需要安装检查的商品销售确认。在确认收入时，必须考虑到交易需要安装和检查。在这种情况(3)下，虽然本期货物已经发运给对方，但安装工作尚未开始，似乎不应确认收入。【/br/】本案例(4)属于与劳务合同相关的收入确认。对于劳务合同收入的确认，首先要判断该合同是否属于当期完成的合同。如果不属于当期完成的合同，应考虑采用完工百分比法确认收入。其次，在确定完工百分比法确认的收入时，还应确定本年应确认的收入金额。在这种情况下，公司只完成了合同规定的30%的设计工作量，第二年将完成70%的工作量。劳务合同收入似乎应该按照完成的30%工作量来确认。
在这种情况下(5)，首先要判断交易的性质。这种情况下，同一商品签订销售合同后，再签订回购合同。如果仅从签订的销售合同来看，该笔交易应属于商品销售业务，但该公司与W企业就D电子设备签订了补充合同，约定该公司必须在未来一定期限内按规定价格回购D电子设备。因此，在判断交易的性质时，必须结合补充合同考虑销售合同。【/br/】其次，上述交易判断为商品销售业务的，应当按照商品销售收入确认的条件，确认和计量相应的收入。判断属于融资业务的，按照融资业务相关规定处理。本案(5)似乎属于融资业务，故不应确认收入。
“案例二”
信息:东方公司是一家在国内上市的软件开发企业，计划于2003年申请配股。A公司是东方公司的子公司，东方公司拥有其90%的股权；甲公司拥有乙国际网络系统有限公司(以下简称乙公司)100%的股权。东方公司和A公司适用的所得税税率均为33%(除所得税外，不考虑其他相关税费)。东方公司除投资收益外无其他纳税调整，A公司无纳税调整。东方公司2002年发生的关联交易或事项如下:
(1)2002年6月1日，在东方公司的帮助下，A公司与x公司签订软件开发协议，协议主要内容如下:
ⅹ公司委托A公司开发A、B、C三套系统软件，合同总价为2亿元。
在项目开发过程中，A公司应严格遵循X公司提出的技术要求，如果A公司不能按照X公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任由A公司承担..
项目应在2003年2月1日前开发完成。在项目开发过程中，如果ⅹ公司临时提出新的要求，可能导致项目开发周期延长，双方应协商确定延长时间。如果A公司不能按时完成开发任务，应按合同总价的0.4%向X公司支付违约金。软件开发完成后，X公司会及时派人测试验收。
项目产品的主要交付方式是磁盘介质，辅助交付方式是线路传输。公司对交货质量负全部责任。:
自协议签订至2002年12月31日，ⅹ公司向A公司支付合同总价的65%；余款在A公司完成项目开发并经x公司验收后7个工作日内付清，如该公司未能按时付款，则每天支付合同总价的0.4%作为违约金。
(2)2002年6月20日，甲公司鉴于乙公司技术力量不足，将上述开发任务的一部分分包给乙公司，合同总价为1000万元。2002年12月1日，甲公司一次性向乙公司支付了合同价款。
(3)2002年6月30日，甲公司与X公司就上述项目开发签订了设备购买协议。根据该协议，A公司向X公司购买了用于上述项目开发的设备，总价为2000万元。2002年7月10日，甲公司从ⅹ公司收到上述设备，并于2002年12月25日向ⅹ公司支付上述设备款2000万元。假设设备只能用于上述项目开发，没有净残值。
(4)与项目开发相关的其他信息如下:
截止2002年12月31日，A公司已收到x支付的合同总价的65%，
截止2002年12月31日，经外部软件技术人员测算，项目开发完成70%。
A公司
除了支付B公司的分包价款和X公司的设备采购价款外，A公司还发生了其他项目开发费用7000万元。
A公司对上述交易或事项的收入和成本确认如下:
(1)A公司将与X公司签订的合同总价确认为2002年的劳务收入；
(2)项目开发费用通过“科技开发费用”科目归集，其中设备购置费2000万元，支付给B公司的合同总价1000万元，其他开发费用7000万元，合计1亿元。2002年12月31日，“科技开发成本”项目余额1亿元转入人工成本。:
要求:
(1)判断A公司上述收入成本确认是否正确。如果不是，请给出正确的确认结果。
(2)请简要说明A公司原收入成本确认结果对东方公司2002年度利润总额的影响及金额。
“分析与提示”
(1)甲公司对上述交易或事项的收入和成本的确认有误。
A公司提供劳务的结果能够可靠地估计，应按完工百分比法确认劳务收入，并结转相关成本。
甲公司正确的确认结果如下:
按照完工百分比法，甲公司2002年待确认的劳务收入和待结转的劳务成本如下:
待确认的劳务收入= 20，000× 70% = 14，000(万元)
待结转的劳务成本= 14，000。
(2)A公司上述收入成本确认导致2002年虚增收入6000万元，多付200万元，两项相抵，虚增利润5800万元。
由于东方公司对A公司的长期股权投资采用权益法核算，当A公司2002年利润虚增时，必然导致东方公司2002年投资收益和利润总额虚增。
投资收益和利润总额的虚增账面价值= 5800×(1-33%)×90% = 3497.4(万元)