06全国高级会计师《会计实务》科目考试大纲七

三、让渡资产使用权收入的确认与计量
　　（一）让渡资产使用权收入的确认
　　让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能予以确认：
　　（1）相关的经济利益很可能流入企业；
　　（2）收入的金额能够可靠地计量。
　　（二）让渡资产使用权收入的计量
　　企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：
　　（1）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。
　　（2）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。
　　四、建造合同收入的确认与计量
　　（一）建造合同的概念
　　建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。这里所讲的资产是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。
　　建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。其中，固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同；成本加成合同是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
（二）合同收入和合同费用的确认和计量
　　1.合同收入的内容
　　合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。
　　合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：
　　（1）客户能够认可因变更而增加的收入；
　　（2）该收入能够可靠地计量。
　　索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中成本的款项。
　　索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：
　　（1）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；
　　（2）对方同意接受的金额能够可靠地计量。
　　奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：
　　（1）根据目前合同的完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；
　　（2）奖励金额能够可靠地计量。
　　2.合同成本的内容
　　合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
　　合同的直接费用应当包括下列内容：
　　（1）耗用的材料费用；
　　（2）耗用的人工费用；
　　（3）耗用的机械使用费；
　　（4）其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用。
　　间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。
　　直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。
　　合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。
　　合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。
　　因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。：
3.合同收入和合同费用的确认与计量
　　在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。
　　（1）在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计
　　在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。
　　固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：
　　①合同总收入能够可靠地计量；
　　②与合同相关的经济利益很可能流入企业；
　　③实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；
　　④合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。
　　成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：
　　①与合同相关的经济利益很可能流入企业；
　　②实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
　　根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：
　　当期合同收入=合同总收入×完工进度
　　一以前会计期间累计已确认收入
　　当期合同费用=合同预计总成本×完工进度
　　一以前会计期间累计已确认费用
　　当期确认的毛利=（合同总收入一合同预计总成本）×完工进度
　　一以前期间累计已确认毛利
　　其中，完工进度是指累计完工进度。
　　（2）在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计
　　在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：
　　①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。
　　②合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
　　如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。