高会考评结合考试高级会计实务案例试题一

资料:华星公司是国内上市公司，主要从事电子设备的生产、设计和安装。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。注册会计师在对公司2002年度会计报表进行审计的过程中，发现以下事实:
(1)2002年9月20日，公司与企业A签订产品代销合同，根据合同约定，企业A代销电子设备100台，每台销售价格为人民币50万元(不含增值税，下同)。【/br/】截止12月31日，该公司已向A公司发送80台A电子设备，A公司发送的寄售单显示已售出40台A电子设备。
2002年，公司确认了80 A电子器件的销售收入，并结转了相应的成本。
(2)2002年10月10日，公司向其全资子公司B企业销售B电子设备60台，销售价格为每台400万元。b每台电子设备的销售成本为250万元。公司已向B企业发送60台，B企业对B电子设备验收合格后，已通过银行将货款汇给公司。
2002年，公司以每台400万元的价格确认销售收入，并相应结转销售成本。B的所有电子设备都是通过企业B对外销售，而不是卖给其他公司。
(3)2002年10月15日，公司与丙公司签订合同，出售并安装丙设备1台，合同总价800万元。根据合同约定，公司向C企业销售1台C设备，并承担安装调试任务；C公司在合同签订次日预付700万元；C .设备安装、调试、试运行正常，余款100万元经C企业验收后一次性付清。
到12月31日，公司已将C设备交付给C企业，安装工作尚未开始。C设备销售成本每台500万元。
2002年，公司确认C设备销售收入800万元，结转销售成本500万元。
(4)2002年10月18日，公司与丁企业签订电子设备设计合同，合同总价240万元。公司于11月1日开始电子设备的设计，到12月31日已完成30%的设计工作量，产生设计费60万元；按照当时的进度，预计2003年3月30日完成所有的场地，预计还需要40万元的费用。根据合同约定，企业已于12月1日一次性支付全部设计费240万元。
2002年，公司将收到的240万元全部确认为收入，并将发生的设计费结转为成本。
(5)12月20日，公司与W企业签订销售合同，根据合同约定，公司向W企业销售D电子设备50台，每台售价为400万元。
12月22日，公司与W企业签订了D电子设备补充合同。补充合同约定，公司在2003年3月20日前以每台408万元的价格回购全部D电子设备。
公司已于12月25日收到D电子设备销售价格；2002年按每台400万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。
要求:
分析判断华兴公司上述收入确认是否正确？并说明原因。资料:华星公司是国内上市公司，主要从事电子设备的生产、设计和安装。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。注册会计师在对公司2002年度会计报表进行审计的过程中，发现以下事实:
(1)2002年9月20日，公司与企业A签订产品代销合同，根据合同约定，企业A代销电子设备100台，每台销售价格为人民币50万元(不含增值税，下同)。【/br/】截止12月31日，该公司已向A公司发送80台A电子设备，A公司发送的寄售单显示已售出40台A电子设备。
2002年，公司确认了80 A电子器件的销售收入，并结转了相应的成本。
(2)2002年10月10日，公司向其全资子公司B企业销售B电子设备60台，销售价格为每台400万元。b每台电子设备的销售成本为250万元。公司已向B企业发送60台，B企业对B电子设备验收合格后，已通过银行将货款汇给公司。
2002年，公司以每台400万元的价格确认销售收入，并相应结转销售成本。B的所有电子设备都是通过企业B对外销售，而不是卖给其他公司。
(3)2002年10月15日，公司与丙公司签订合同，出售并安装丙设备1台，合同总价800万元。根据合同约定，公司向C企业销售1台C设备，并承担安装调试任务；C公司在合同签订次日预付700万元；C .设备安装、调试、试运行正常，余款100万元经C企业验收后一次性付清。
到12月31日，公司已将C设备交付给C企业，安装工作尚未开始。C设备销售成本每台500万元。
2002年，公司确认C设备销售收入800万元，结转销售成本500万元。
(4)2002年10月18日，公司与丁企业签订电子设备设计合同，合同总价240万元。公司于11月1日开始电子设备的设计，到12月31日已完成30%的设计工作量，产生设计费60万元；按照当时的进度，预计2003年3月30日完成所有的场地，预计还需要40万元的费用。根据合同约定，企业已于12月1日一次性支付全部设计费240万元。
2002年，公司将收到的240万元全部确认为收入，并将发生的设计费结转为成本。
(5)12月20日，公司与W企业签订销售合同，根据合同约定，公司向W企业销售D电子设备50台，每台售价为400万元。
12月22日，公司与W企业签订了D电子设备补充合同。补充合同约定，公司在2003年3月20日前以每台408万元的价格回购全部D电子设备。
公司已于12月25日收到D电子设备销售价格；2002年按每台400万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。
要求:
分析判断华兴公司上述收入确认是否正确？并说明原因。:
[分析与提示]
本案例(1)属于代销商品销售收入的确认。委托代销商品销售收入的确认，按照收到的委托代销商品清单上注明的销售数量和销售价格确认委托代销商品的销售收入。本案例(1)中，公司向A公司发出电子设备A 80台，但收到A公司发出的代销清单中注明的销售40台，
本案例(2)属于商品销售收入的收入确认。对于商品销售收入的确认，首先要判断已售出商品所有权上的主要风险和报酬是否转移给了对方，如果已经转移给了对方，则应确认收入；否则不能确认收入。其次，要对销售客户进行判断。销售客户属于关联方的，应当按照关联方交易收入确认的规定进行确认。这种情况(2)似乎是关联交易，所以应根据关联交易的有关规定确认收入。在本例(2)中，该公司生产的B电子设备全部通过企业B销售，根据关联交易收入确认的规定，即当实际交易价格超过已售商品账面价值的120%时，按已售商品账面价值的120%确认销售收入。根据本案例(2)中的信息，公司对企业B的销售价格为其销售商品账面价值的160%(400万元÷250万元)，超过120%。似乎电子设备B的销售收入应按每台300万元(250万元× 120%)的价格确认。
这种情况(3)属于需要安装检查的商品销售确认。在确认收入时，必须考虑到交易需要安装和检查。在这种情况(3)下，虽然本期货物已经发运给对方，但安装工作尚未开始，似乎不应确认收入。【/br/】本案例(4)属于与劳务合同相关的收入确认。对于劳务合同收入的确认，首先要判断该合同是否属于当期完成的合同。如果不属于当期完成的合同，应考虑采用完工百分比法确认收入。其次，在确定完工百分比法确认的收入时，还应确定本年应确认的收入金额。在这种情况下，公司只完成了合同规定的30%的设计工作量，第二年将完成70%的工作量。劳务合同收入似乎应该按照完成的30%工作量来确认。
在这种情况下(5)，首先要判断交易的性质。这种情况下，同一商品签订销售合同后，再签订回购合同。如果仅从签订的销售合同来看，该笔交易应属于商品销售业务，但该公司与W企业就D电子设备签订了补充合同，约定该公司必须在未来一定期限内按规定价格回购D电子设备。因此，在判断交易的性质时，必须结合补充合同考虑销售合同。【/br/】其次，上述交易判断为商品销售业务的，应当按照商品销售收入确认的条件，确认和计量相应的收入。判断属于融资业务的，按照融资业务相关规定处理。本案(5)似乎属于融资业务，故不应确认收入。