浅谈工程成本核算中的问题与对策

项目成本核算是项目管理中极其重要的子系统，是项目管理最根本的标志和主要内容。重要性体现在两个方面:一方面，它是项目成本预测、成本计划和成本控制的重要信息来源；另一方面，它是项目成本分析和成本评估的基本依据。
目前施工企业存在在建或已完工项目统计、业务、核算不一致，导致成本核算不实，成本管理质量降低的问题。本文从成本审计的角度分析了项目核算中存在的主要问题，并提出了进一步提高施工企业项目成本真实性的对策。
1项目成本核算存在重大问题
11。通过归集固定费用人为调整成本
一是在实行项目经理承包经济责任和任期目标责任制的情况下，为完成承包利润，擅自在决算中调整成本；第二，个别项目负责人喜出望外。为了追求名利，他们夸大利润。该提的费用没提，这个摊位的费用没分摊，这个栏目的费用没列。
12估价金额与实际估价金额不符
原因是为了保证项目产值任务的完成，各单位相互竞争，计划统计部门经常虚报估价。而且现行规定还得按照计划统计部门上报的估价金额来计算决算。因此，实际完成的项目成本与项目的报告估价金额不一致，导致虚假的成本系数。
13本期增加未完工程成本
项目财务部门为了在一定期间(或报告期)获得满意的经济效益，会将部分已列的已完工程成本作为未完工程成本保留，不予结转，造成实际工程成本的虚减，影响工程成本核算的真实性。
14用往来帐调整成本
由于施工企业各类工程项目的高度分散，影响了部分单位的移交时间。这时，一些会计人员为了赶时间、求速度，在核实经常项目时随意调整损失，影响了成本核算的真实性和完整性。
15待摊费用不足或与实际不符
(1)待摊费用少付或不付。由于会计人员素质不高或主管有意为之，未按权责发生制原则按时摊销，造成虚列成本。(2)预提费用不提或不够。在建设过程中，确实发生了一些费用，但没有支付，需要分期计入成本。因为没有按照权责发生制的原则按时足额计提，所以项目的建设成本是不真实的。(3)通过材料成本的差异调整成本。在某些项目中，材料成本差异的摊销往往取决于当期效益。效益好的时候就摊销；效益不好时，少摊或不摊。
16库存材料和资产核算不正确。
(1)库存材料的账面价值与实物价值差距较大。一是库存物资没有定期盘点，导致部分库存物资有账面，实际没有；二是施工现场使用的材料没有仔细核对，导致部分材料消耗不准确(如大量材料、周转材料等。);三是核算不细致，管理控制不严格，导致材料消耗没有及时列出或少报，管理存在漏洞。这些问题将直接影响项目工程材料消耗成本的真实性。
(2)固定资产虚假核算，造成成本虚减。一是固定资产重置价格低于账面价值；二是未按规定标准提报或漏报固定资产折旧；三是自购固定资产不提或提足折旧。尤其是施工企业股份制改革后，一些项目单位根本就长期失去固定资产，更不用说折旧了。四是一些项目单位采取明封暗用固定资产虚增效益等方式。
17以暂记名义虚减成本支出
(1)应收账款长期暂记。特别是在施工中，由于设计变更、材料涨价、人工费调整等原因，多出来的费用列为应收账款。但由于合同条款和责任不明确，这部分额外费用不会被接受或只被部分接受，从而形成虚增的费用。(2)基层重复上报损失损益进行结算或不列决算。近年来，项目管理层在经济责任利润目标程程任职期间，多实现利润项目按比例上缴，历年留存利润视当年经营效果不佳，也将留存利润计入当年决算，导致项目成本虚假反映；其次，由于基层实行上交承包利润，按完成产值指标上交利润，上报决算，实际上又出现亏损。因此，损失减少，项目成本降低。(3)决算中调整亏损项目工程成本的主要原因是企业主管部门从宏观角度出发，针对下属项目工程部分效益差，或达不到上级计划利润目标指标，有的以某些名义转移或隐瞒成本，以向上级交代，平衡项目间奖惩。
18已完成分包工程计价核算不真实
在施工企业实行各种形式的承包经济责任制和企业争夺更高产值的愿望下，所有工程中都存在大量的内外分包工程，特别是一些比较大的工程分包给相关施工单位。但由于各分包单位已完成的工程在年末(季度)未及时预结算，未按要求预付工程费用，实际上。
19与虚置成本相关的其他影响因素
由于企业约束机制不完善，导致成本虚置:一是未对前期任期遗留问题进行预处理，未在决算中列示与潜在损失相关的当期暂记成本；二是一些本应由企业列示或累计的费用转入营业外支出；二是普遍存在拥挤成本的职工食堂生活费补贴，以及食堂用具等虚假索赔产生的费用。
2加强工程造价审计调查，提高工程造价真实性
针对当前工程造价不符合实际，部分工程会计人员故意隐瞒工程造价真实性的情况，提出以下对策，供参考:
21明确工程造价审计调查的目的
。其目的是维护企业成本管理制度和国家有关财务支出规定，加强内部管理，强化成本核算，确保项目工程成本核算真实、正确、完整，消除虚假工程成本隐患，寻求降低成本的新途径。
22完善工程造价审计调查的内容
工程建设具有规模大、内容多、消耗大、周期长、覆盖面广的特点，必然导致工程造价核算的复杂性。审核主要看项目实际成本的核算、分配、结转是否合法、合规、合理；项目成本收入与实际成本支出的口径是否一致；预提费用、待摊费用、周转材料摊销、材料(产品)成本差异的分配和结转是否合理；属于项目成本支出的期间费用(如管理费、管理费等)的核算是否合理，项目成本是否乱摊。具体可包括以下内容:
221人工费
主要审核工程项目人工费结算情况及节约成本的原因:是否随意扩大工程量，提高结算单价；估算劳务和承包费用的人工成本是否合理；预算收入的人工价格是否与实际支出的人工价格一致，是否存在人工高估或重复计算人工成本等。
222材料费用
工程项目的经济效益主要来源于材料费用的节约。材料费用管理不当容易导致被盗、毁损、盘盈、盘亏等。因此，材料成本的审核是工程项目实际成本审核的重点。材料成本的审核必须从材料的采购(调拨)、消耗和管理等环节入手，重点关注造成材料数量差异和价格差异的因素。
(1)物资采购主要审核物资采购价格是否合理，货物是否比价；材料质量是否符合要求，是否以次充好，材料是否缺斤短两；运输损耗是否合理，物资是否在运输途中丢失或短缺。
(2)材料消耗审核，主要审核项目预算收入的材料成本与实际消耗是否相符；配料的预算材料数量是否与实际消耗的材料数量一致，是否存在人为的多耗或少耗；周转材料是否按财务规定摊销，大量材料是否按配比报销；材料差额是否按规定分配；剩余、短缺和损坏的材料是否按规定程序进行财务处理。
(3)物料管理主要是对物料的计划申请、物料采购(调拨)、运输、仓储、库存的过程进行审核。首先看材料计划是否合理，材料是否按工程进度要求投料，材料是否被盗或损坏；是否有材料积压；物资账目是否一致，收发物资手续是否完备，是否有漏洞等。
223机械费用审核
机械费用主要审核施工组织设计、施工方案的选择、施工机械化程度、机械的利用率和完好率、机械油耗定额的执行情况、机械的正常保养和维修、内部单位机械台班费的结算是否合理。
224工程项目间接审计
主要审计的是工程项目支出的间接成本，如工程项目非生产人员是否超编，差旅费、办公费等相关费用是否扩大，工程项目内部经济分配是否民主合理，工资、奖金、补贴发放是否符合有关规定等。
23严格的项目成本审计调查程序
开展项目成本审计调查工作，首先要明确成本费用的范围，严格细致、循序渐进地根据具体的成本项目，进行全面的或有重点的审计调查工作。项目建设运营成本审计调查以直接成本和期间成本为重点，严格遵循以下审计调查程序:
(1)确定成本对象。也就是说，根据施工项目，具体确定成本核算对象；(2)检查具体成本项目，根据各成本项目的人工费、材料费、机械费、运杂费、其他直接费、管理费等成本，检查其真实性、正确性、完整性和有效性，以利于项目建设全过程的资金消耗，有效挖掘降低成本的潜力；(3)检查成本费用的健全管理责任和执行情况。即成本管理制度是否健全，职能职责是否明确，成本管理目标责任制是否建立健全，内部控制制度是否健全有效，成本管理的措施和改进建议是否完备、切实可行；(4)对工程造价进行深入细致的全面审计调查。
24加强工程造价审计调查的组织工作
开展工程造价审计调查主要有两种组织形式。一是直接审计调查的组织形式。即按照隶属关系组织成本审计调查，谁主管谁组织审计。一是全面审计调查的组织形式。即项目部上级主管单位审计部门牵头，自上而下实施配合(指公司审计部门和项目专兼职审计人员)，各部门(财务、经营管理、劳资、材料、设备运输、管理、技术等部门)协调，共同组织成本审计调查。但审计调查的具体组织形式应根据各自的特点和企业的实际情况来确定。一般可以采用审计调查的第二种组织形式。当然，在特殊情况下，上一级审计部门可以直接对下一级审计部门审计范围内的项目进行审计。