2006年注册会计《财务与会计》模拟试卷及答案(二)

三、计算题

1、长江公司现有实收资本1000万元，公司拟以自有资金在一生产项目开工时，一次投资500万元，建设期一年，该项目的使用期限为4年，期满无残值，按直线法计提折旧。该项目建成投产后每年预计可获得营业收入400万元，发生营业成本、营业费用及营业税金300万元。假设贴现率为10％，公司适用企业所得税税率30％。根据上述资料，回答下列问题
（1）该投资项目的投资回收率为（ ） A．14％ B．31.5％ C．39％ D．45％
（2）该投资项目的净现值为（ ）万元。 A．－278.1 B．－0.725 C．118.15 D．61.94
（3）该投资项目的投资回收期为（ ） A．3.22 B．3.56 C．4.17 D．2.56
（4）该投资项目建成投产后将会使公司的实收资本利润率增加（）。
A．7％ B．15.75％ C．19.5％ D．22.5％

2、甲、乙、丙三个公司均为股份有限公司、增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17％，所得税税率为33％。有关资料如下：
（1）2003年11月30日，甲公司投资拥有丙公司3000000股流通股（占丙公司有表决权股份的30％，为第一大股东，丙公司普通股的每股面值为1元）。当日，该项长期股权投资的账面余额为3900000元，公允价值为4400000元，未计提减值准备。
（2）2003年12月1日，甲公司与乙公司达成资产置换协议，以拥有的对丙公司的长期股权投资换入乙公司生产的S型成套设备（需要安装），并向乙公司以银行存款支付补价600000元。乙公司生产的S型成套设备的实际成本为4500000元，公允价值及增值税计税价格均为5000000元。假设整个交易过程中未发生其他相关税费。
（3）甲公司换入S型成套设备后即交付安装，安装过程中，发生安装工人工资费用200000元，领用工程物资实际成本183000元，领用生产用原材料实际成本100000元。2004年1月10日安装完工并投入生产车间使用。S型成套设备采用直线法计提折旧（与税 法规定相同；会计核算上按5年计提折旧，税法规定按10年计提折旧。
（4）丙公司2003年1月1日股东权益有关账户的余额为：“股本”科目贷方余额为10000000元，“资本公积”科目贷方余额为1000000元，“盈余公积”科目贷方余额为800000元，“利润分配――未分配利润”科目贷方余额为200000元。2003年12月5日，丙公司接受外商投资企业捐赠的不需要安装设备一台，随即交付使用，确定的价值为500000元（含增值税），接受捐赠时未发生其他相关税费。丙公司2003年度累计实现净利润3000000元，其中12月份实现净利润300000元。2004年2月3日丙公司董事会作出如下决议：按2003年度实现净利润的10％提取法定盈余公积，5％提取法定公益金，向投资者分配现金股利200000元。丙公司2003年的年报于2004年3月15日批准对外报出。

要求：根据上述资料，回答下列各题：
（1）甲公司2004年1月投入使用的S型成套设备的实际成本为（ ）元
A．4500000 B．4800000 C．5000000 D．5100000
（2）2003年12月1日的置换业务，乙公司应编制的会计分录为（ ）
A．借：长期股权投资 4810000
银行存款 600000
贷：库存商品 4500000
应交税金――应交增值税 850000
营业外收入 60000
B．借：长期股权投资 5350000
贷：库存商品 4500000
应交税金――应交增值税 850000
C．借：长期股权投资 4750000
银行存款 600000
贷：库存商品 4500000
应交税金――应交增值税 850000
D．长期股权投资 4400000
银行存款 600000
营业外支出 350000
贷：库存商品 4500000
应交税金――应交增值税 850000
（3）乙公司2003年12月31日“长期投权投资――丙公司”（投资成本）明细账户的借方余额为（ ）元
A．4200000 B．4410000 C．4810000 D．5300000
（4）丙公司2003年12月31日的股东权益总额为（ ）元 A．12000000 B．14300000 C．15335000 D．14500000

四、综合分析题

1、2003年1月1日龙海公司购入宏大公司30％的股权，支付价款560万元，对宏大公司具有重大影响，龙海公司对该项投资采用权益法核算。投资时，宏大公司所有者权益数额为2000万元。2003年，宏大公司实现净利润100万。2004年初，龙海公司的一笔应收红星公司的债权到期，该笔债权是红星公司2003年6月购买龙海公司的产品所形成的，龙海公司记录应收账款300万，并与03年末计提了30万的坏账准备。现因红星公司财务困难，经协商双方同意用红星公司持有的宏大公司10％的股权抵债，红星公司该笔股权的账面的价值为250万，债务重组完成日为2004年1月3日。2004年宏大公司实现净利润50万，期末进行价值测试时，发现该笔投资的可收回金额为870万。2005年，宏大公司发生巨额亏损2250万元。2006年，宏大公司盈利1000万；2007年，宏大公司盈利1200万。另：龙海公司的投资按成本与可收回金额孰低计价；股权投资差额按10年摊销。要求：根据上述资料，回答下列问题。
（1）03年末，龙海公司对宏大公司投资的账面价值为（ ）万元。 A．560 B．630 C．600 D．627
（2）2004年1月3日，债务重组时，龙海公司所作的会计分录为（ ）
A．借：长期股权投资——宏大公司（投资成本） 270
坏账准备 30
贷：应收账款 300
B．借：长期股权投资——宏大公司（投资成本） 250
（股权投资差额） 20
坏账准备 30
贷：应收账款 300
C．借：长期股权投资——宏大公司（投资成本） 250
资本公积 20
坏账准备 30
贷：应收账款 300
D．借：长期股权投资——宏大公司（股权投资差额） 20
资本公积－股权投资准备 40
贷：长期股权投资——宏大公司（投资成本） 60
（3）04年末，该笔投资在资产负债表上列示的金额为（ ）万元。 A．878 B．870 C．865 D．860
（4）04年末，龙海公司计提减值准备，所作的会计分录为（ ）
A．不用计提减值准备
B．借：投资收益 8
贷：长期股权投资减值准备 8
C．借：投资收益 8
贷：长期股权投资——宏大公司（股权投资差额） 8
D．借：资本公积 8
贷：长期股权投资减值准备 8
（5）05年末，龙海公司的账务处理为（ ）。
A．借：投资收益 870
贷：长期股权投资——宏大公司（损益调整） 870
B．借：投资收益 900
贷：长期股权投资——宏大公司（损益调整） 900
C．借：投资收益 878
贷：长期股权投资——宏大公司（损益调整） 878
D．借：投资收益 890
贷：长期股权投资——宏大公司（损益调整） 890
（6）2007年末，龙海公司对宏大公司投资的账面余额为（ ）万元。 A．848.89 B．850 C．880 D．876

2、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为了建造一栋厂房，于2001年11月1日专门从某银行借入5000万元（假定甲公司向该银行的借款笔），借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。该广房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为8000万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。
⑴2002年发生的与厂房建造有关的事项如下： 1月1日，厂房正式动工兴。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1200万元。 3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款3000万元。 4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。 8月1日，工程重新开工。 10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1800万元 12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款2000万元。
⑵2003年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下： 1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为8000万元。同日工程交付手续办理完毕，剩下工程款尚未支付。 11月1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于2001年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。 11月10日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。 12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债务和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：
①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。
②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。小轿车的原价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为90万元。该别墅原价为600万元，累计折旧为100万元，公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。
③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股1000万股，每股市价为4元。 ⑶2004年发生的与资产置换有关的事项如下： 12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转刑和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司（该公司为房地产开发企业）达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地的使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。
其他有关资料如下：
①甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面价值分别为1400万元和400万元，公允价值分别为1800万元和200万元；甲公司已为库存商品计提了202万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。甲公司所换出的新建厂主心的公允价值为6000万元。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为210万元。
②乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别显4000万元和2000万元，公允价值分别为6500万元和1500万元。其中，办公楼的账面原价为3000万元。假定甲公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途，12月1日的公允价值即为当年年末的可变现净值和可收回金额。假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费。

（1）与所建厂房有关的借款利息停止资本化的时点应为（ ）
A．2003年11月1日 B．2002年4月1日 C．2002年12月31日 D．2003年1月31日
（2）应予资本化的利息金额为（ ）万元。 A．325 B．150 C．165 D．249
（3）甲公司2003年积欠资产管理公司债务总额为（ ）万元。 A．5000 B．5600 C．5300 D．5625
（4）甲公司进行债务重组时，应作的会计分录包括（ ）。
A．借：固定资产清理 620
累计折旧 130
贷：固定资产 750
B．借：固定资产清理 750
贷：固定资产 750
C．借：长期借款 5600 贷：
股本 1000 资本公积 4600
D．借：长期借款 5625
贷：固定资产清理 620
股本 1000
资本公积 4005
（5）甲公司换入资产的入账价值分别为商品房（ ）万元，办公楼（ ）万元。
A．6500 B．6630 C．1500 D．1530
（6）2004年甲公司对换入资产计提的减值准备应为（ ）万元。 A．500 B．130 C．160 D．200

2006财考《财务与会计》模拟试卷答案

一、单项选择题
1、答案:C
解析:股价的高低，代表了投资大众对公司价值的客观评价。财务管理的目标是企业的价值或股东财富的化，股票价格代表了股东财富。所以每股市价最能够反映上市公司财务管理目标实现程度。

2、答案:B
解析:1000÷FVA10%，51=164（元）。

3、答案:B
解析:本题的主要考核点是年末存货周转次数的计算。
由于：流动比率－速动比率 － ＝存货/流动负债
因此：2－1.2 ＝0.8
可求得期末存货为48（万元）
则: 年末存货周转次数 =2（次）

4、答案:B
解析:年初资产＝5000＋5000×80％＝9000
年末负债=5000*（1+4%）*76%=3952
年末资产=5000*（1+4%）+3952=9152
资产净利润率=300/[（9000+9152）÷2]=3.31％

5、答案:A
解析:（1500－900）×20％－60＝60万元。

6、答案:B
解析:资金成本率=6%*（1-33%）/（1-1%）=4.06%

7、答案:A
解析:8％＋4.38％÷8.76％×（16％－8％）÷50％＝16％

8、答案:B
解析:1000×0．864+1000×3%×2．723=945．69万元

9、答案:B
解析:固定成本＝（10－6）×（100 000÷10）－14 000＝26 000元
2005年的盈亏临界点销售量＝26000元÷（10－6）元/件＝6500件

10、答案:C
解析:38－15－（38－15－3）×33％＋8＝24.4万元

11、答案:B
解析:为了调节利润，而改变固定资产的折旧方法，违背了一贯性原则。

12、答案:C
解析:以融资租赁方式租入的资产从经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济益。也将其记入固定资产体现了按照交易或事项的经济实质进行会计核算而不仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。

13、答案:A
解析:（12一0．2）×10一11=8万元

14、答案:D
解析:应收账款账户的入账金额＝500000×（1－5％）×（1+17％）＝555750元

15、答案:B
解析:采用成本与可变现净值孰低法的个别比较法确定期未存货价值。公司的存货净额＝17000+30000+50000＝97000（元）
16、答案:D
解析:企业存货盘亏，应分不同情况作不同处理：对于由过失人造成的，计入“其他应收款”；对于非正常损失造成的，计入“营业外支出”；对于一般盘亏，经批准核销后，计入“管理费用”

17、答案:C
解析:其他货币资金科目核算的是已经指定了特定用途的银行存款。

18、答案:B
解析:本题的考核点是长期债券投资的核算。（1105＋15）－50－20－1000－15＝35（万元）。
购入时的分录是：
借：长期债权投资－债券投资（面值） 1000
－债券投资（应计利息） 20
－债券投资（溢价） 35
投资收益 15
应收股利 50
贷：银行存款 1120

19、答案:D
解析:自行建造固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出作为原价记账。企业为取得固定资产而发生的借款利息出支和有关费用，以及外币借款的汇总差额，在固定资产交付使用前发生的，应予资本化计入固定资产价值，在此之后发生的应计入财务费用，由当期损益负担。该固定资产的入账价值＝755800+4800+6200×17％+1000000×6％+304000＝1125654（元）。

20、答案:B
解析:技术改造前已计提折旧＝7500÷20×12＝4500（万元），更新改造后的金额＝（7500－4500）＋750×117％＋285＋1950－15＝6097.50（万元），因更新改造后的金额6097.5万元>预计可收回金额5850万元，固定资产以预计可收回金额5850万元入账，则2004年折旧＝7500÷20×3/12＋5850/15×3/12＝191.25（万元）

21、答案:A
解析:（1）该投资的股权投资差额＝280000－300000×80％＝40000（元）；
（2）2000年末投资的账面价值＝280000－40000/10－300000×80％＝36000（元）；
（3）2001年末应承担的亏损＝200000×80％＝160000（元），相比此时的账面价值36000元，只能在账面上认定投资损失36000元，备查簿上登记124000元（注：先认定亏损承担，再确认股权投资差额是否分摊，由于账面价值已减到0，所以此时不分摊股权投资差额）；
（4）2002年的投资账面价值＝350000×80％－124000＝156000（元），由于此时的投资账面价值并未恢复至投资成本，所以当年仍然不能分摊股权投资差额。

22、答案:D
解析:为首次发行股票而投入的无形资产，按无形资产在原投资方的账面价值入账。所以S公司接受的无形资产其入账价值应该为82.5万元。预计尚可使用5年，2006年S公司摊销额为82.5÷5＝16.5（万元）。摊销开始时间为取得月份当月。

23、答案:D
解析:应将初始投资和追加投资当作同一事项处理，当股权投资差额借贷抵销后为贷方差额，应计入资本公积（股权投资准备）。

24、答案:A
解析:若企业发行债券的收入是为了取得固定资产，那么发行债券产生的发行费用应计入所取得的固定资产的价值，所以本题中发生的债券发行费用应计入固定资产的取得成本。由于该固定资产尚在建造中，故发行费用计入“在建工程”科目，而不是“财务费用”；另外，由于该债券发行取得溢价收入，该溢价收入的摊销将减少各期的利息费用，在这儿也即减少了计入“在建工程”的成本。据以上分析，选项A正确。

25、答案:D
解析:甲公司应确认的债务重组损失＝（100000＋17000－17000）－〔（100000＋17000）－67000〕×（1＋1％×4）＝48000元。

26、答案:B
解析:企业为构建固定资产发行长期债券而支付的手续费和印刷费等费用应计入所购建固定资产的成本。

27、答案:A
解析:本题考查或有事项的基本特征。本题四个选项中，只有A的叙述有错误，或有事项是过去交易或事项形成的一种状况。

28、答案:C
解析:支付价款时，会使单位或企业银行存款减少，因而在此处应是贷记“银行存款”科目。资产类账户借记增加额，贷记减少额。

29、答案:D
解析:现金短缺计入管理费用；期末计提带息应收票据利息和外币应收账款发生汇兑损失均应计入财务费用；有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回应计入营业外支出，营业外支出不属于企业营业利润的范围。
30、答案:B
解析:加权平均资本化率=（1 600×8%×1+1 000×6%×1/2）÷（1 600×1+1 000×1/2）=7．52%

31、答案:A
解析:折价＝（100－96）×1200＝4800元；
每月摊销4800÷24＝200元。
每月的投资收益＝100×1200×10％÷12＋200＝1200元。

32、答案:A
解析:将可转换公司债券转换为资本，负债减少，所有者权益增加；董事会提出股票股利分配方案，不影响所有者权益变动；计提长期债券投资利息，增加资产和所有者权益；以盈余公积转增资本，减少盈余公积，增加实收资本（股本）所有者权益总额不变。

33、答案:A
解析:

34、答案:D
解析:100×30%一33/33%×（33%一30%）=27万元

35、答案:C
解析:（100+2000）×30%一（15+30）=45万元

36、答案:C
解析:

37、答案:C
解析:加权平均单位成本＝（80800＋200×500＋220×400）÷（300＋500＋400）＝224元。
其他业务支出＝224×200＝44800元。
注意这里存货跌价准备的结转，要冲减管理费用。

38、答案:A
解析:

39、答案:C
解析:80/8×0．5＝5万元。应该计提的折旧，当年没有计提，以后年度发现以后也不能抵减所得税。

40、答案:B
解析:支付的其他与经营活动有关的现金＝管理费用－管理人员工资－存货盘亏损失－计提固定资产折旧－无形资产摊销－计提坏账准备＝2300－950－25－420－200－150＝555（万元）