注册会计师考试审计模拟试题第十五章

第十五章　存货与仓储循环审计

　　主要考点

　　1.存货的监盘以及存货的内部控制；
　　2.分析程序在存货与仓储循环审计中的运用（计算和分析）；
　　3.存货计价审计要点和存货截止测试审计处理，适当掌握存货计价方法的计算。

　　典型例题

　　一、单项选择题
　　1.甲公司2005年度的存货周转率为2.7，与2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（　）。（2006年）
　　A.由于主要原材料价格比2004年度下降了10%，甲公司从2005年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20%
　　B.甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2004年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降
　　C.甲公司在2005年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120%，交货日期为2006年1月1日
　　D.从2005年6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式
　　【答案】B
　　【解析】存货周转率＝销售成本/平均存货，销售价格的变动并不影响存货和销售成本的变动。
　　2.某产品2004年的毛利率与2003年相比有所上升，K公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（　）。（2005年）
　　A.该产品的销售价格与2003年相比有所上升
　　B.该产品的产量与2003年相比有所增加
　　C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2003年相比有所上升
　　D.该产品使用的主要原材料的价格与2003年相比有所下降
　　【答案】C
　　【解析】对于产品的毛利率＝（该产品的收入－该产品的成本）/该产品的收入。选项A销售价格上升，毛利率上升；选项B，产量的增加会影响到该产品的单位固定成本的下降，所以毛利率会上升；选项C，销售收入占当年主营业务收入的比例增加，也许是因为总销售收入的下降引起的，所以C不影响到毛利率；选项D，生产成本下降，毛利率上升。
　　3.B注册会计师负责对乙公司2005年度会计报表进行审计。乙公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序过程，检查存货时注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中,最可能导致这种情况的是（　）。（2006年）
　　A.供应商向乙公司提供购货折扣
　　B.乙公司向客户提供销货折扣
　　C.乙公司已将购买的存货退给供应商
　　D.客户已将购买的存货退给乙公司
　　【答案】D
　　【解析】只有客户已经将购买的存货退给乙公司的时候，而乙公司又没有及时入账，就会造成实际的存货数量大于永续记录的数量。
　　4.假定M公司2003年度仅生产销售乙、丙两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。M公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为1300万元，2003年度未作存货跌价准备的转销和转回。乙、丙两种产品的详细资料如下：
　　（1）乙产品年初库存1000件，单位成本为2万元，单位产品可变现净值为1.5万元；本年生产乙产品2000件，单位成本为1.8万元；本年销售1500件；乙产品年末单位可变现净值为1.7万元。
　　（2）丙产品年初库存800件，单位成本为5万元，单位产品可变现净值为4万元；本年生产丙产品2000件，单位成本为4.5万元；本年销售300件；丙产品年末单位可变现净值为5.5万元。在对存货跌价准备进行测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（　）。（2004年）
　　A.存货跌价准备转销800万元，转回500万元
　　B.存货跌价准备转销500万元，转回800万元
　　C.存货跌价准备转销800万元，转回500万元，提取150万元
　　D.存货跌价准备转销500万元，转回800万元，提取150万元
　　【答案】C
　　【解析】乙、丙两种产品2002年末已计提存货跌价准备分别为1000×（2－1.5）＝500（万元）、800×（5－4）＝800（万元），即2003年年初存货跌价准备余额为1300万元。
　　乙产品：2003年销售1500件，按先进先出法原则，年初1000件已提的存货跌价准备500万元应转销；年末单位可变现净值低于其成本，应提取存货跌价准备1500×（1.8－1.7）＝150（万元）。
　　丙产品：2003年销售300件，按先进先出法原则，年初300件已提的存货跌价准备300万元应转销；年末因价值回升应转回年初500件已提取存货跌价准备500万元。
　　5.M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2003年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，M公司2003年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：（2004年）

日期
摘要
入库
出库
结存

数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额

1.1
期初
余额
　
　
　
　
　
　
500
　
2500

3.1
入库
400
5.1
2040
　
　
　
900
　
4540

4.1
销售
　
　
　
800
5.2
4160
100
　
380

8.1
入库
1600
4.6
7360
　
　
　
1700
　
7740

10.3
销售
　
　
　
400
4.6
1840
1300
　
5900

12.1
入库
700
4.5
3150
　
　
　
2000
　
9050

12.31
销售
　
　
　
800
4.8
3840
1200
　
5210

12.31
期末
余额
　
　
　
　
　
　
1200
　
5210

　　在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（　）。
　　A.调增主营业务成本190万元
　　B.调减主营业务成本190万元　
　　C.调增主营业务成本240万元
　　D.调减主营业务成本240万元
　　【答案】D
　　【解析】当期发出存货的成本＝2500＋（2040＋7360＋3150）－（700×4.5＋500×4.6）＝9600（万元）。M公司计算的发出存货的成本为9840，所以应调减240万元。
　　二、多项选择题
　　1.注册会计师在编制存货监盘计划时应当与管理层讨论其存货盘点计划，讨论的主要内容有（　）。
　　A.盘点时间安排（包括存放在外单位的存货盘点时间安排）和盘点范围和场所的确定
　　B.存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分
　　C.存货收发截止的控制及盘点期间存货移动的控制
　　D.盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理
　　【答案】ABCD
　　2.注册会计师对辐射性的存货进行审计而无法监盘时，应当考虑的以下审计程序有（　）。
　　A.被审计单位存在值得信赖的内部控制
　　B.审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据
　　C.向接触到相关存货项目的第三方检查人员询证
　　D.实施其他替代审计程序，比如追查该批存货的生产、使用和处置等有关报告确定此类存货的存在
　　【答案】ABCD
　　3.注册会计师对于被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货未进行监盘应实施的以下审计程序有（　）。
　　A.向保管人或债权人函证
　　B.实施监盘
　　C.利用其他注册会计师的工作
　　D.对存放于外单位存货注册会计师通常需要向该单位获取委托代管存货的书面确认函
　　【答案】ABCD

　　三、综合题
　　1.B股份有限公司产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的内部控制进行了解、测试与评价。
相关资料如下：
　　资料一：（1）生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。
　　（2）会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。
　　资料二：C和D注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中，注意到以下事项：
　　（1）2004年下半年增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了“仓库重地，闲人莫入”警示牌。
　　（2）C注册会计师检查验收部门在2004年10月28日至10月31日期间所开具的验收单，注意到其起迄号为10023至10034，但C注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发现10026号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。C注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有废票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。
　　（3）根据B公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。2004年8月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。
　　（4）2004年9月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员L变成了职员N。据介绍，职员L已于9月离职，而获授权接替相关复核工作的职员R又在9月和10月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员N代为审核。（2005年）
　　要求：
　　（1）针对资料一第（1）和第（2）项，判断B公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
　　【答案】第（1）项没有缺陷；第（2）项没有缺陷
　　（2）针对资料二第（1）至第（4）事项，请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个财务报表项目的何种认定相关（财务报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和营业收入）。
　　【答案】

事　项
报表项目
认　定

（1）
存货
存在

（2）
存货、应付账款
完整性

（3）
存货
计价和分摊

（4）
存货
存在、计价和分摊

　　2.T公司设立于2003年7月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。ABC会计师事务所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度财务报表审计业务。A注册会计师接受ABC会计师事务所指派，负责该项审计业务。相关资料如下：（2004年）
　　2003年12月中旬，A注册会计师在对T公司进行预审过程中，获知以下情况，并对存货监盘做出了相应安排：
　　（1）T公司拥有12艘渔轮，其中9艘为近海渔轮，3艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至2003年12月31日，3艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于2004年6月30日全部返港。
　　（2）T公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品全部委托F国的一家仓储公司代为存储，由T公司在F国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在2004年4月30日到F国最后一次卸货，并于6月30日空载返回至国内休息。
　　（3）T公司将于2003年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实；对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；对于9艘近海渔轮，要求于2003年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认；对于外海作业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部门审核后，由财务部门核对确认；对于存储于F国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。
　　（4）A注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘；对存储于F国的海产品存货委托F国G会计师事务所实施监盘。
　　（5）T公司向有关部门提交年度财务报表的截止时间为2004年4月30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。T公司希望A注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮2003年12月31日的存货数量予以审计确认。
　　要求：
　　（1）针对资料（3），对于T公司使用磅称测量方法进行的存货盘点，简要说明A注册会计师在监盘过程中应当考虑实施哪些审计程序？
　　【答案】在盘点前和盘点过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查重量单位（吨、公斤、磅、市斤）的换算问题。
　　（2）针对资料（4），假定ABC会计师事务所于2004年初接受委托审计T公司2003年度财务报表，而T公司已于2003年12月31日对存货进行了盘点，请简要回答，为确认2003年12月31日T公司国内冷库库存存货以及返港的9艘近海渔轮存货的数量，A注册会计师应当实施哪些必要的审计程序。
　　【答案】注册会计师应当评估存货内部控制的有效性；对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。
　　（3）针对资料（5），请回答A注册会计师能否同意T公司的要求，并简要说明理由。
　　【答案】不能同意。存货监盘是一项核心程序，且不存在满意的替代程序来计量期末存货。针对T公司在资产负债表日有重大比重的在途存货无法监盘，注册会计师A难以对存货的存在等相关审计目标获取充分、适当的审计证据。

　　3.ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2006年度财务报表。2006年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。
　　通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：
　　（1）甲公司主要生产和销售电视机；
　　（2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。
　　（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
　　通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：
　　（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；
　　（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；
　　（3）甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；
　　（4）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；
　　（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；
　　（6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。
　　2006年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：
　　（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2006年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；
　　（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点；
　　（3）由于年底前后是销售旺季，在2006年12月31日，生产34吋背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34吋背投彩电之外，不再对外发出其他存货；
　　（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；
　　（5）由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定；
　　（6）废品与毁损品不进行盘点也未与其他存货分开，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
　　根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：
　　（1）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；
　　（2）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；
　　（3）对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认；
　　（4）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。
　　要求：
　　（1）A和B注册会计师对内部控制进行测试运用的审计程序都有哪些？
　　【答案】注册会计师对被审计单位的内部控制进行测试运用的审计程序有：询问、观察、检查、和穿行测试，此外还可以执行重新执行的审计程序。
　　（2）A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？并简要说明理由。（请在答题卷给定的表格中解答）

序　号
是否构成缺陷
理　由

（1）
　
　

（2）
　
　

（3）
　
　

（4）
　
　

（5）
　
　

（6）
　
　

　　【答案】

序号
是否构成缺陷
理　由

（1）
是
因为存货不进行实地盘点，无法反映存货账实差异，因此企业应对存货定期盘点

（2）
是
在某些产成品发出计价方法下，发出产成品不按顺序记录，可能影响营业成本和存货数额的准确性

（3）
是
由于C材料的所有权归属甲公司，因此，应与其他存货一样进行会计处理，及时记录其收发情况

（4）
是
不符合会计准则和会计制度的要求。会计核算截止日为12月31日，12月25日后收发存货应及时进行会计处理

（5）
是
不符合会计核算要求，不利于会计信息使用者对会计信息的理解

（6）
是
代保管材料并非甲公司的存货，故甲公司不应在会计账上予以记录。仅在仓库账上记录，以加强对代保管材料的实物管理

　　（3）对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序，并分别说明实施各项程序能够实现的主要审计目标。（请在答题卷给定的表格中解答）

序号
实质性程序
涉及的主要审计目标

（1）
　
　

（2）
　
　

（3）
　
　

（4）
　
　

（5）
　
　

（6）
　
　

　　【答案】

序号
实质性程序
涉及的主要审计目标

（1）
查阅前任注册会计师的工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查与上期存货有关的交易记录；运用毛利百分比法等进行分析
证实期初余额存在、完整性、计价和分摊

（2）
对年底的存货进行监盘
存在、完整性、计价和分摊

（3）
向XYZ公司进行函证
存在

（4）
对年底的存货进行截止测试
完整性、存在、截止

（5）
进行计价测试，并与会计制度的要求比较
计价和分摊

（6）
询问管理层，审阅相关的合同与往来函件，并向XYZ公司进行函证
权利和义务

　　（4）甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正。
　　【答案】
　　盘点计划内容（1）有不妥之处。从了解的情况看，办事处的存货和境外销售公司的存货所占的比例较高，甲公司永续盘存记录存在纰漏，因而盘点的结果对财务报表有重要影响，对各个办事处和境外销售分公司的盘点应同时进行。
　　盘点计划内容（2）有不妥之处。在各商场寄销的存货不能以账面记录为准，要纳入盘点范围。
　　盘点计划内容（3）没有不妥之处。
　　盘点计划内容（4）没有不妥之处。
　　盘点计划内容（5）有不妥之处。外单位寄存甲公司的存货要单独摆放，单独记录，并排除在盘点的范围之外。
　　盘点计划内容（6）有不妥之处。废品和毁损品与合格品要分开摆放，分开列示。
　　（5）A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正。
　　【答案】监盘计划内容（1）有不妥之处。对于寄销在商场的电视机，如果量大的，注册会计师应前往监盘；量小的，可以采取向商场函证或审查存货记录。
　　监盘计划内容（2）有不妥之处。由于30%的电视机发往海外，因而对于海外的存货也要纳入盘点范围。
　　监盘计划内容（3）无不妥之处。
　　监盘计划内容（4）有不妥之处。盘点结束时，应向甲公司索取存货盘点前的最后一份验收报告单（或入库单）、货运单（或出库单），以备审计时作截止测试之用。
　　（6）如果A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2006年度财务报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。
　　【答案】A和B注册会计师决定对甲公司出具了无法表示意见的审计报告是不妥的。
　　首先，A和B注册会计师应对甲公司境外销售分公司存货盘点提出监盘要求。在与甲公司讨论盘点计划时，并未提出此要求，不能视为甲公司对审计范围的限制；其次，若无法在年底实施存货监盘，则A和B注册会计师应评估境外销售分公司存货内部控制的有效性，并以审阅存货账面记录和期末盘点资料等替代审计程序，以证实境外销售分公司期末存货的数量，如果境外的存货很多，则必须实施监盘程序。