注册会计师考试审计综合题1

22、ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2001年度会计报表。 2001年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。 通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：
　　（1）甲公司主要生产和销售电视机；
　　（2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。 办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。 各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理； 甲公司生产的电视机约有30％出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。 境外销售分公司历年未经审计，2001年度也计划不安排审计。
　　（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
　　通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：
　　（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；
　　（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；
　　（3）甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；
　　（4）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；
　　（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；
　　（6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。
　　 2001年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。 存货盘点计划的部分内容如下：
　　（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2001年12月31日进行盘点。 办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；
　　（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点；
　　（3）由于年底前后是销售旺季，在2001年12月31日，生产34寸背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34寸背投彩电之外，不再对外发出其他存货；
　　（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；
　　（5）由于XYX公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。 E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定； 由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定；
　　（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
　　根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：
　　（1）随机选择1/3的办事处进行存货监督，其余直接审阅其盘点记录及账面记录；
　　（2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；
　　（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；
　　（4）对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认；
　　（5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的5％复盘。 若复盘结果表明误差低于2％的，则不要求甲公司重新盘点；
　　（6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。
　　在对甲公司内部控制了解和测试的基础上，A和B注册会计师于2002年初编制了总体审计计划，确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1％，并将其分配至各资产项目，如下表所示（货币单位为人民币万元）：

项目 年末数（未经审计） 分配比例 重要性水平
货币资金 7000 1％ 70
存货 62000 1％ 620
其中：原材料 1000 —— ——
产成品 12000 —— ——
在产品 49000 —— ——
固定资产 40000 1％ 400
在建工程 31000 1％ 310
资产总计 140000 1％ 1400

　　要求：
　　（1）A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？并简要说明理由（请在给定的表格中解答）。
　　（2）对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标（请在给定的表格中解答）。
　　（3）甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正？
　　（4）A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正？
　　（5）请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。
　　（6）如果A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。
[本题涉及第8章]
题目解析：
　　（1）　　
内部控制缺陷 理由
（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点； 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理内部控制制度的重要组成部分。
（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录； 企业发出存货应按时间先后顺序进行明细账的登记工作。
（3）甲公司委托XYZ公司代管C材料变动未进行会计记录； 甲公司代管C材料也属于企业存货，其变化情况也应进行会计记录；
（4）存货明细账与财务部门的会计账记录不符； 在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会计账记录完全相符；
（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； 发出存货使用的计价方法一旦确定，一般不得随意调整。
（6）代XYZ公司保管的E材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上反映。 代其他公司保管的存货不属于企业的资产，不能在正式账中进行记录，只能在备查账簿记录。

　　（2）　　
内部控制缺陷 实质性测试程序 审计目标
（1）存货未定期实施盘点 对存货进行监盘 账面存货与实际存货定期核对相符，证实存货的存在性
（2）发出存货时未全部按顺序记录； 检查存货账簿（电视机明细账）
（3）甲公司委托XYZ公司代管C材料变动未进行会计记录； 检查存货账簿（C材料明细账）与领用C材料的原始凭证进行核对。 证实存货记录的完整性。
（4）存货明细账与财务部门的会计账记录不符； 对存货期末截止进行测试，抽查年末前后一段时间发出存货的明细账与总账记录。 证实存货期末截止
（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； 计算发出材料的成本。 证实存货计价方法的一贯性
（6）代XYZ公司保管的E材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上反映。 检查E材料明细账，与购买E材料的有关原始凭证进行核对，查明是否有将代XYZ公司保管的E材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上。 证实会计账簿所记录的存货是否有所有权

　　（3）存货监盘计划有下列不妥当之处：
　　 ①无不妥当之处。
　　 ②甲公司生产的电视机70%发往各地办事处和30%境外销售分公司销售，办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场，如此大量的存货在存货盘点计划中却不要求进行盘点，将无法保证存货盘点结果的正确性。因此，注册会计师还应当考虑实施存货监盘，将所有存货均应纳入盘点范围或利用其他注册会计师的工作。
　　 ③盘点时必须停止一切存货流动，不应存在例外现象。
　　 ④无不妥当之处。
　　 ⑤企业自身存货必须与他人寄存存货区分，单独摆放，不能对其库存数以盘点数扣除寄存材料的账面数确定。企业委托XYZ公司代管C材料一般也应纳入盘点范围，可以委托当地注册会计师和派本所注册会计师进行盘点，如果C材料数量不大，也可以向XYZ公司函证。　 ⑥存货监盘计划中不盘点废品与毁损品不妥当，企业盘点计划中，必须安排对废品与毁损品的盘点，并且注册会计师应当特别关注存货的状况， 观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。
　　存货监盘计划一般应当包括以下主要内容：
　　 ①存货监盘的目标、范围及时间安排；
　　 ②存货监盘的要点及关注事项；
　　 ③参加存货监盘人员的分工；
　　 ④抽查的范围；
　　（4）在A和B注册会计师编制的监盘计划的相关内容有下列不妥当之处并予以更正；
　　注册会计师对被审单位存货盘点应进行100%的监督，办事处的及各商场寄销存货也不应例外；对境外销售分公司的存货应委托当地的注册会计师进行监盘；代管存货如果数量较少，可以采取向XYZ公司函证的方法确认，但数量较多的情况下也必须监盘。注册会计师在监督盘点的基础上，至少抽点全部存货的10％以上。
　　（5）请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。
　　本题目重要性水平的分配只是简单的按资产的1%进行分配，一般来说这并不可行，注册会计师必须对其修正。由于存货错报的可能性较大，故分配较高的重要性水平以节约审计成本。
　　（6）如果A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。
　　应出具无法表示意见的审计报告。甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2001年度也计划不安排审计，注册会计师无法确定发往境外销售分公司的存货是否存在。另外，由于存货62000万元的30%为18600万元，已大大超过重要性水平1400万元，因此，应出具无法表示意见的审计报告。

23、属性抽样与变量抽样的区别有哪些？
[本题涉及第9章]
题目解析：
　　属性抽样与变量抽样的区别如下表：　　
抽样技术 测试种类不同 目标不同 特性不同 抽样结果不同 适用范围不同
属性抽样 符合性测试 估计总体既定控制的偏差率（次数） 定性[质量特征] ①对与错②是与否 符合性测试中运用的抽样技术
变量抽样 实质性测试 估计总体总金额或者总体中的错误金额 定量[数量特征] 错误金额多少 实质性测试中运用的抽样技术，可用于确定①账户金额是多少②是否存在重大误差等③通常用于往来、存货、工资和交易授权。
24、抽样风险对审计工作有何影响？ [本题涉及第8,9章] 题目解析：　　抽样风险对审计工作的影响是：①信赖不足风险与误拒风险的产生，可能导致二种结果：一是降低审计效率；二是执行额外的审计程序，增加审计工作量。 ②信赖过度风险与误受风险是最危险的风险，它会导致注册会计师形成不正确的审计结论。具体见下表：　　 审计测试 抽样风险种类 对审计工作的影响
符合性测试 信赖过度风险[坏人当好人] 效果[后怕]
信赖不足风险[好人当坏人] 效率[后悔]
实质性测试 误受风险[坏人当好人] 效果[后怕]
误拒风险[好人当坏人] 效率[后悔]
注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果都有影响。

25、回答哪些项目与样本量之间成同向变动关系，哪些成反向变动关系。 　　
项 目 与样本量的关系 项 目 与样本量的关系
审计对象总体的规模 重要性水平
抽样单位的数量 可接受审计风险
可接受的抽样风险 估计的固有风险
可信赖程度 可接受检查风险
可容忍误差 审计人员的经验
预期总体误差 管理*的品行

[本题涉及第7,8,9章]
题目解析：
项 目 与样本量的关系 项 目 与样本量的关系
审计对象总体的规模 同向变动 重要性水平 反向变动
抽样单位的数量 同向变动 可接受审计风险 反向变动
可接受的抽样风险 反向变动 估计的固有风险 同向变动
可信赖程度 同向变动 可接受检查风险 反向变动 可容忍误差 反向变动 审计人员的经验 反向变动
预期总体误差 同向变动 管理*的品行 反向变动

26、ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。 A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。 A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
　　 A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
　　
异常情况 函证编号 客户名称 询证金额（元） 回函日期 回函内容
（1） 22 甲 300000 2002年1月22日 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2001年12月25日用支票支付
（2） 56 乙 500000 2002年1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2001年12月28日将货物退回
（3） 64 丙 640000 2002年1月19日 2001年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售
（4） 82 丁 900000 2002年1月18日 采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2001年12月25日首付300000元
（5） 134 戊 600000 因地址错误，被邮局退回 ——

　　要求：
　　针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？
[本题涉及第10章]
题目解析：
　　（1）注册会计师于2002年1月15日函证，并于2002年1月22日收到函证结果，有可能在2002年1月15日至2002年1月22日之间已收到款项，注册会计师应对此项收款情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单邮寄过来，以便查找。
　　（2）注册会计师于2002年1月15日函证，并于2002年1月19日收到函证结果，注册会计师应对近期退货情况进行检查，有可能在2001年12月25日至2002年1月15日已收到退回的货物，被审单位未及时冲账，注册会计师应提醒其按会计制度的规定及时处理； 也有可能在2002年1月15日至2002年1月19日之间已收到退回的货物，注册会计师应对此间退货及会计处理情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单复印件邮寄过来，以便查找。
　　（3）在采用委托代销方式下，受托代销方在尚未销售的情况下，委托方不应确认销售收入及应收账款。 注册会计师应检查代销合同，确认是否属于受托代销方式，如果确定属于受托代销应要求被审单位冲销销售收入及应收账款。
　　（4）在采用分期收款销售方式下，在合同约定收款期已到，但仍未收到确认应收账款时，注册会计师应检查购货合同，并检查2001年底和2002年1月是否收到首付300000元，如果未收到应按300000元确认应收账款，而非900000元。
　　（5）注册会计师应检查地址是否错误，如果属于地址错误，应按正确的地址重新发函，如果地址没有错误，注册会计师应考虑是否可能是一笔虚构的应收账款。
27、试比较应收账款函证与银行存款余额函证
[本题涉及第10章]
题目解析：
　　分析：此题既考函证这一审计方法，又考现金，应收账款的实质性测试，还是审计工作底稿的重要内容。 教材中没有现成的答案，需要考生在综合以上几个方面的知识内容的基础上，概括地回答。 回答此类问题，考生注意该题的分数，若分数多（如6分或8分）则要详细答，若分数少（如3-4分）则简要回答。
　　　　答案要点，二者共同之处：
　　　　①都是注册会计师为证实资产负债表所列项目是否存在而向被审计单位以外的单位发出的函件。
　　　　②询证函中关于注册会计师发函询证的理由和对被询证单位的要求（即格式中除表格外的第一、第三部分）二者没有差异。
　　　　③询证函的发送和回收都由注册会计师亲自进行。
　　　　二者的差异在于：
　　　　①除了证实资产负债表所列项目金额是否存在这一直接目的二者一致以外，通过“银行往来询证函”向银行进行函证，注册会计师还可以：A了解企业欠银行的债务； B发现企业未登记的银行借款； （验证可能存在或有损失项目。 而通过“询证函”向债务人函证应收账款，除了证实应收账款账户余额的真实存在及正确性以外，还可以防止和发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错，或弄虚作假，营私舞弊行为。 　　　②函证范围不同。 银行存款函证时，注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函询证； 而应收账款函证时注册会计师要考虑诸多因素，不需要对所有应收账款都进行函证。
　　　　③函证方式不同。 银行存款函证都是肯定式函证，而应收账款在不同情况下，注册会计师可以考虑采用肯定式函证方式或否定式函证方式。
　　　　④应收账款“询证函”的主要内容较单一，即在格式中间列一个表格，要求对方单位证实与被审计单位的款项往来，所列内容包括四项：截止日期、贵公司欠、欠贵公司、备注。
　　　　而“银行往来询证函”既要求证实“存款户”在截至某一时刻的：银行账户、账户性质、原币金额、备注等四项内容，又要求证实“贷款户”截至某一时刻的：贷款性质、担保或抵押、贷款起止期、利率、贷款金额、备注等项内容。
　　28、注册会计师应如何对函证实施过程进行控制?应如何评价实施函证和替代审计程序获取的证据是否充分、适当?
[本题涉及第6,10章]
题目解析：
答：A、注册会计师应当采取以下措施对函证实施过程进行控制：
　　 1、将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； 2、将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； 3、询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； 4、在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； 5、将发出询证函的情况记录于工作底稿； 6、将收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。
　　B、在评价实施函证和替代审计程序获取的审计证据是否充分、适当时，注册会计师应当考虑：(1)函证和替代审计程序的可靠性； (2)不符事项的原因、频率、性质和金额； (3)实施其他审计程序获取的审计证据。