注册会计师考试审计模拟试题十二

习题部分
一、单项选择题
1 ．注册会计师为了验证被审单位在资产负债表日所列示的长期投资确实归被审单位所有，而应实施的审计程序是（）。
A ．将交易及会议记录进行核对，确定所有交易均经批准或授权B . 抽查投资交易原始凭证，证实有关凭证是否已预先编号
C ．函证资产负债表日被托管的所有有价证券D ．将明细账与总账进行核对
2 ．注册会计师要验证长期投资是否超过其净资产的50 % ，为使审计工作更有效，其实施相关审计程序的时间是（）。
A ．审计计划阶段　　　　B ．符合性测试阶段C ．对被审单位验资时　　D ．审计完成阶段
3 ．为保证被审计单位所记录的投资业务确实为其所拥有，注册会计师最希望被审计单位实施（）的控制措施。
A ．投资业务的会计记录与授权、执行、保管等方面有明确的职责分工B ．由内部审计人员定期盘点证券投资资产
C ．对投资业务采用符合会计制度规定的核算方法D ．投资明细账与总账的登记职务分离
4 ．各个业务循环均具有其本质的特征。在以下对筹资与投资循环特点的说法中，不正确的是( ）。
A ．发生的交易数量通常较少，而每笔交易的金额通常很大B ．受法律、法规和相关契约的约束最多
C ．与货币资金项目借方记录的联系多于与贷方记录的联系D ．面涉及到资产负债表的各个会计要素
5 ．基于筹资与投资循环业务数量较少、金额通常都很大的特点，在审计时，注册会计师更应采用（）。
A ．主要证实法的初步审计策略　　　　　B ．较低的控制风险估计水平法的策略
C ．较大范围的控制测试的方法　　　　　D ．属性抽样结合分层抽样的审计方法
6 ．被审计单位为了达到其对投资业务的完整性控制目标，应规定并依据下列控制措施中的（）。
A ．明确投资业务的授权、执行、记录、保管等职责分工B ．与被投资单位签订合同、协议，并获取其出具的投资证明
C ．将记录投资明细账与记录总账的职务实施严格的分离D ．由内部审计人员或其他独立人员定期盘点证券投资资产
7 ．注册会计师为了通过控制测试证实被审计单位的应付债券发行是否履行了适当的审批手续，应实施的测试程序是（）。
A ．向有关业务人员发放调查表进行调查　　　　B ．向客户索取发行债券的相关规章制度
C ．向客户索取发行债券的相关审批文件　　　　D ．实地观察客户发行债券时的审批过程
8 ．注册会计师在审查长期债券投资的溢价摊销时，不应重点审查的是（）。
A ．摊销方法是否合规B ．每期摊销额计算是否正确
C ．每期投资收益是否为“应计利息”与溢价摊销额之差D ．长期债券投资是否采用“权益法”
9 ．在对借款费用的会计处现注行检查时，注册会计师对与被审计单位的（）做法可能不予认可。
A ．将当期发生的溢价或折价的摊销和汇兑差额计入当期损益
B ．因安排借款而发生的辅助费用应于发生当期确认为费用
C ．固定资产达到预定可使用状态之后，将为购建固定资产而发生的借款费用，计入当期损益
D ．在固定资产达到预定可使用状态完工之前，为购建固定资产而发生的借款费用，计入固定资产成本中
10 ．为判断被审计单位是否高估或低估长、短期借款的利息支出，注册会计师应选取适当利率匡算利息支出总额，并与（）账户的相关记录相核对。
A ．管理费用　　B ．财务费用　　C ．销售费用　　D ．流动负债11 ．确定A 公司的长期借款是否已在资产负债表上充分披露时，注册会计师无须审查的内容是( ）。
A ．借款费用资本化的金额是否在报表附注中单独说明
B . “一年内到期的长期借款”是否从报表中的长期借款项目中扣除并列在流动资产类下
C ．与借款相关的担保、抵押情况是否在报表附注中作了充分披露
D ．长期借款的审定数是否与报表数相符
12 ．注册会计师在对应付债券业务进行实质性测试，往往要检查债券交易的原始凭证，其检查的内容不包括（）。
A ．检查用以偿还债券的支票存根，并检查利息费用的计算
B ．检查发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款登记簿、银行对账单
C ．检查企业现有债券副本，确定其内容是否与相关的会计记录一致
D ．检查是否已在会计报表附注中对债券的类别作了充分的说明
13 ．为了证实B 公司是否存在高估利润的情况，在注册会计师所列的关于财务费用的以下各项审计目标中，( ）不属于主要审计目标。
A ．确定所记录的财务费用是否为被审计期间发生的B ．确定所记录的财务费用是否完整
C ．确定财务费用的计算是否正确D ．确定财务费用的披露是否恰当
14 ．发行记名股票和无记名股票均为企业筹措资金的重要方式，但企业对不同类型的股票，在股东名册上所记录的内容是不同的。这种不同表现在，企业对于无记名股票，仅记载（）。
A ．股东姓名、名称及住所　　　　B ．所持有的份数及股票编号 C ．取得其股份的日期　　　　　　D ．数量、编号及发行日期
15 ．根据有关制度的规定，被审计单位应在资产负债表的附注中将下列（）内容予以披露。
A ．股票的发行价格　　　　　　B ．支付股息的限制条件 C ．短期投资的成本价　　　　　D ．固定资产的原价
16 ．被审计单位作为投资者，无论其是采用权益法，还是成本法来核算长期股权投资，与（） 并无必要的关系。
A ．企业是否确实对接受投资企业拥有控制权 B ．企业所投资金占其净资产的比例是否超过50 %
C ．企业所投资金占接受投资企业净资产的比例是否超过50 % D ．企业是否对接受投资企业拥有共同控制权或施加重大影响
17 ．注册会计师要验证被审计单位的长期投资是否超过其净资产的50 % ，为使其审计工作更加有效，实施审计程序的时间应当是（）。
A ，审计计划阶段　　B ．控制测试阶段　　C ．实施验资阶段　　D ．审计完成阶段
18 ．对于企业的其他长期投资，注册会计师应通过向接受投资单位询证的方法证实其真实性，以核对企业投资明细表或账面反映的其他长期投资是否与（）所反映的实际投资数额相符。
A ．接受投资者账面　　B ．企业董事会决议　　C ．投资协议　　D ．企业章程
19 ．检查被审计单位长期投资减值准备的计提时，对于有市价与无市价两种情况，注册会计师所实施的审计程序在（）方面是有区别的。
A ．计算长期投资减值准备的基础　　　　　　　B ．对价值回升的已计提减值准备的处理建议
C ．向被审计单位索取的资料及其来源　　　　　D ．计算结果与账面差异较大时的处理建议
20 ．注册会计师检查将于一年内到期的长期投资是否列示于流动资产类下，是为了验证资产负债表中流动资产项目的（）认定。
A ．完整性　　　B ．存在或发生　　　C ．表达与披露　　　D ．估价或分摊二、多项选择题
1 ．在以下关于借款的实质性测试程序中，( ）属于短期借款与长期借款的公共程序。
A ．评估被审计单位的信誉状况和融资能力B ．向银行或其他债权人寄发询证函
C ．检查非记账本位币折合记账本位币采用的汇率是否正确
D ．检查一年内到期的长期借款是否转列为流动负债2 ．任何情况下，在关于短期借款的下列实质性测试程序中，注册会计师都必须实施的是（）。
A ．函证短期借款的实有数
B ．检查短期借款的增加
C ．复核短期借款的利息
D ．查明是否办理延期还款手续
3 ．为了核实被审计单位有关借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利会计记录的完整性，注册会计师应作的符合性测试通常包括（）。
A ．索取借款或股票的批准文件
B ．了解债券持有人明细资料的保管制度C ．检查公司是否与外部机构核对
D ．观察并描述筹资业务的职责分工
4 ．债券契约是明确债券持有人与发行企业双方拥有的权利与义务的法律性文件。无论所发行债券的类型如何，债券契约中均应包括（）。
A ．所担保的财产　　　　　B ．债券的明确的表述、债券的利息或利息率
C ．债券拖欠情况的处理　　D ．受托管理人证书、债券的登记和背书
5 ．被审计单位设定的下列（）内部控制措施有助于其达到确保投资的计价方法和期末余额正确的控制目标。
A ．按每一种证券分别设立明细账详细记录相关资料
B ．核算方法符合会计制度和会计准则的规定
C ．期末成本与市价孰低比较并正确记录投资跌价损失准备
D ．由独立人员定期盘点证券投资资产
6 ．严格地说，下列各项中至多只有（）属于注册会计师对应付债券内部控制进行控制测试的程序。
A ．检查债券发行收入是否立即存人银行
B ．取得债券契约并检查企业是否根据其支付利息
C ．检查债券入账会计处理是否正确
D ．检查债券溢、折价的会计处理是否正确
7 ．在了解C 公司所有者权益的内部控制时，注册会计师H应关注下列（）内容。
A ．公司发行股本、股息宣布等业务的正当批准　　B ．正确记账和现金、股票处理职责的适当分工
C ．股本的正确估价和正确反映　　　　　　　　　D ．独立的股票登记代理人和股票过户代理人
8 ．对短期借款进行实质性测试时，注册会计师应根据短期借款项目（）等确定实质性测试的审计程序和方法。
A ．期末余额的大小　　　　　　　　　　B ．占负债总额比例的高低
C ．以前年度发现问题的多少　　　　　　D ．相关内部控制的强弱
9 ．任何情况下，在关于短期借款的下列实质性测试程序中，注册会计师都必须实施的是（）。
A ．函证短期借款的实有数　　　　　　 B ．检查短期借款的增加
C ．复核短期借款的利息　　　　　　　 D ．查明是否办理延期还款手续
10 ．在对C 公司的短期借款业务进行实质性测试时，应检查外币短期借款的折算是否正确。对于外币短期借款的增减变动，应检查C 公司是否按照（）进行折合为记账本位币金额。
A ．业务发生时的市场汇率 B ．借款合同约定的汇率
C ．期初市场汇率 D ．期末市场汇率 11.注册会计师对长期借款进行实质性测试时，一般获取的审计证据包括（）
A.长期借款明细表
B.长期借款的合同和授权批准文件
C.相关抵押资产的所有权证明文件
D.重大长期借款的函证和逾期长期借款的展期协议
12.检查投资的入账价值时，对被审计单位以非货币交易换入的长期股权投资，注册会计师应核实其是否按照（）确定入账价值。
A.计提的折旧或减值
B.应支付的相关税费
C.支付或收取的补价
D.换出资产的账面价值
13.注册会计师在审查无形资产摊销时，应查实（）
A.摊销的方法是否合理
B.摊销的金额是否计算无误
C.摊销的会计处理是否正确
D.摊销的程序是否合理
14 ．注册会计师审查企业长期借款抵押资产时，应查明( ）。
A ．抵押资产的所有权是否属于企业　　　　　
B ．抵押资产的账面原值是否属实
C ．抵押资产的价值状况与抵押契约是否一致
D ．抵押资产的情况是否在资产负债表的附注中予以披露
15 ．注册会计师可以借助投资明细表了解企业投资业务的全貌。下列各项中，应在投资明细表中反映的内容是（）。
A ．投资的种类说明　　　　B ．投资收益的期初及期末余额、本期变动额
C ．投资的会计核算方法　　D ．投资占接受投资企业股本或实收资本的份额
16 ．注册会计师H查U 公司的有价证券时，应当实施的实质性测试程序包括（）。
A ．向被审计单位证券保管机构发函询证
B ．审查结账日前后一段时期内的现金收支
C ．查阅被审计单位管理*有关证券买卖的会议记录或决议
D ．审查有价证券的取得是否按实际成本入账
17 ．注册会计师审查被审计单位短期股票投资、长期股权投资的入账价值时，应认可其中所包含的（）项目。
A ．税金　　B ．手续费　　C ．佣金　　D ．已宣告发放但尚未支付的股利
18 ．为确定被审计单位是否将长期投资在会计报表上作恰当披露，应查实（）。A ．资产负债表上数额是否与审定数相符
B ．一年内到期的长期投资是否已转人入流动资产项目内
C ．长期投资是否超过净资产的50 %
D ．股票、债券的成本价与市价在资产负债表日是否有明显差异
19 ．注册会计师应检查被审计单位无形资产减值准备的计提是否正确，并认可其在下列（) 情况下将无形资产的摊余价值全部转入当期损益。
A ．市场价值逐年下跌，在可预见未来无回升的希望
B ．被其他技术替代且失去使用价值和转让价值
C ．已被其他新技术替代或已超过法律保护期限
D ．超过法律保护期限且不能为企业带来经济效益 三、判断题
1 ．由于筹资与投资循环中业务的数量少，而每笔业务涉及的金额较大，为保证筹资业务与投资业务的增减变动均已登记入账，被审计单位应对有关业务的凭证进行连续编号。( )
2 ．如果被审计单位拥有庞大的股票或债券投资，最理想的保管措施是由被审计单位建立严格的联合控制制度，即至少由两名以上的人员共同控制，任何一人不得单独接触证券。（）
3 ．长期借款形成后，在偿还期限内，很少发生变动，如果审计年度内长期借款没有发生变动，注册会计师可以省略相关的审计程序。（）
4 ．注册会计师在对所有者权益进行审计时，一般通过对其内部控制制度的符合性测试来确定实质性测试的性质、时间和范围。（)
5 ．注册会计师应提请被审计单位将当期资本化的借款费用金额和当期用于确定资本化金额的资本化率予以恰当披露。（)
6 ．在对长期债券投资项目进行实质性测试时，注册会计师应查实被审计单位每期投资收益等于“应计利息”与溢价摊销额之差或折价摊销额之和。
7 ．注册会计师在审阅被审计单位有关投资的内部盘核报告时，如果各期盘核报告的结果未发现账实之间存在差异，则可以认为投资资产的内部控制制度得到了有效的执行。（）
8 ．为确定“应付债券”账户期末余额的合法性，注册会计师应直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。（）
9 ．若被审计单位长期投资超过其净资产的50 % ，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。（)
10 ．向银行或其他债权人函证短期借款，是审查短期借款的一个必要的、不可替代的程序。（)
11 ．审查Q 公司应付债券在资产负债表中披露情况时，注册会计师应关注P 公司是否在会计报表附注中对应付债券的类别进行了专门说明。（)
12 . 2004 年5 月1 日，N 公司为增加营运资金，按面值发行2 年期、票面利率为10 ％的企业债券4200 万元，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理（债券发行费用忽略不计，不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配等的影响），当年未计提债券利息180 万元。（)
13 ．检查股票发行费用的会计处理是否正确时，如果溢价发行，应注意企业是否将各种发行费用从溢价中抵销，无溢价或溢价不足以支付的部分，作为公司的当期费用，在发行当月至年末为止的期间内平均摊销。（)
14 ．注册会计师在审查公开发行股票的公司已发行股票是否真实，是否已收到股款时，应向主要股东函证。( )
15 ．检查外币出资方式下实收资本的折算情况时，无论被审计单位与其投资方是否约定了合同汇率，其银行存款账户的入账金额均应按照收到外币出资当日的市场汇率或期初汇率折算。( )
16 ．检查C 股份有限公司的盈余公积在资产负债表中的列示时，注册会计师应提请被C 公司在将其法定盈余公积、任意盈余公积、公益金应合并为为盈余公积在资产负债表中一并列示，并在附注中说明各项盈余公积的期末余额以及期初至期末的重要变化情况。（)
17 ．企业以实物或无形资产折价入股的形式进行长期股权投资时，注册会计师必须获取相关的资产评估报告，以确认投资资产的价值是否正确。（)
18 ．卯公司对X 公司长期投资的核算方法因股权变动由成本法改为权益法时，M 注册会计师应检查卯公司投资成本与其所享有的X 公司所有者权益份额的差额是否作为股权投资差额，并按投资期限或不超过10 年的期限分摊。（)
19 ．无论被审计单位的长期投资有无市价，注册会计师计算其应计提的长期投资减值准备的基础均包括：长期投资的减值在可预见的将来价值恢复的可能性。（)
20 ．对于被审计年度内取得股权的长期投资，注册会计师应认可被审计单位依据接受投资单位的净损益确定投资收益时，以取得股权后发生的净损益为基础。（) 四、简答题
1 ．注册会计师王某在审查A公司外币资金投入时，查明A公司的记账本位币与所收到的外币投资币种不一致。问：
（1）若投资双方在相关投资协议中规定了合同汇率，A公司应如何进行有关的会计处理。
（2）若投资双方没有在相关投资协议中规定合同汇率，A公司又应如何进行相关的会计处理。
2 . 某会计师事务所的注册会计师X 在审查被审计单位N 公司的2005 年度会计报表前，收集了该公司的相关内部控制制度。下面是该公司重要内部控制制度的摘要。
请分别回答针对每个摘要所提的问题：
（1）关于成本会计控制的内部控制制度摘要：“定期进行存货盘点”。
问题① ：这一规定主要是为了实现关于成本会计控制的什么控制目标，这一规定可以证实管理*关于存货项目的什么认定？
问题② ：与这一规定相应的主要控制测试程序是什么？
问题③ ：与这一规定相应的主要实质性测试程序是什么？
（2）关于投资业务的重要内部控制制度摘要：“建立详尽的会计核算制度，按每种证券分别设立明细账，详细记录相关资料；采用符合会计准则和会计制度规定的核算方法；期末进行成本与市价孰低的比较，以正确记录投资跌价准备”。
问题① ：这一制度主要是为了实现关于投资业务的哪一个方面的控制目标？
问题② ：与这一目标相应的管理*认定是什么？
问题③ ：与这一目标相应的主要控制测试程序是什么？
问题④ ：与这一目标相应的主要实质性测试程序是什么？
（3）关于工薪的重要内部控制制度摘要：“工时卡经领班核准，用生产记录钟记录工时”。
问题① ：这一制度主要是为了实现关于工薪业务的哪一个方面的控制目标？
问题② ：与这一目标相应的主要控制测试程序是什么？
（4）关于销售业务的重要内部控制制度摘要：“发运凭证或提货单均经事先编号并登记入账；销售发票均经事先编号并登记入账”。
问题① ：与这一控制相应的管理*认定是什么？
问题② ：与这一控制相应的主要控制测试程序是什么？
问题③ ：与这一控制相应的主要实质性测试程序是什么？
（5）关于现销收入业务的重要内部控制制度摘要：“定期盘点现金并与账面余额相核对”。
问题① ：指出该项控制可以实现管理*对现销业务的哪两项认定？
问题② ：列示对该项控制进行控制测试的程序。
问题③ ：列示针对管理*的上述两项认定所实施的实质性测试程序。
五、综合题
Y 公司系股份有限公司，A 和B 注册会计师负责对其2004 年度会计报表进行审计，并于2005 年3 月6 日完成外勤审计工作。Y 公司未经审计的会计报表中部分会计资料如下表：
项目 金额（万元）
2004年度主营业务收入 180000
2004年度主营业务成本 150000
2004年度利润总额 5400
2004年度净利润 3618
2004年度12月31日资产总额 135000
2004年度12月31日股东权益 66000

A 和B 注册会计师确定Y 公司2004 年度会计报表层次的重要性水平为540 万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下
会计报表项目 重要性水平（万元）
应收账款 50
存货 40
长期股权投资 45
长期债权投资 20
在建工程 60
固定资产 140
累计折旧 30
应付债券 10

A 和B 注册会计师在审计过程中发现以下情况：
（1） S 公司系Y公司在国外的分公司，从事Y 公司的大部分生产经营业务，其提供的2004 年度会计报表反映，主营业务收入为108000万元，主营业务成本为90000 利润总额为3240万元，均占Y 公司相应会计报表项目的60％。该会计报表未经其他会计师事务所审计，A 和B 注册会计师也未赴国外审计。
（2） 2004 年1 月1 日，由于W 公司增加了新的投资者和资本，使Y 公司在W 公司中持有的股权比例从原有的48％降至10% , Y 公司因此将对W 公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回2000 年至2003 年原按权益法核算已计入投资损失中的属于38％的部分，共计3000万元，相应调整为2004 年度的投资收益，Y 公司未对此计提长期投资减值准备。A 和B 注册会计师提出相应的调整建议，Y 公司拒绝接受。
（3） 2004 年度，Y 公司以108 元／公斤的售价将1000 万公斤a 产品（增值税税率为17 % ）销售给控股股东P 公司，已确认为2004 年度的主营业务收入，并相应结转了a 产品成本90000 万元，货款尚未结算。经查，Y 公司同年销售给非关联方的a 产品售价为104 元/公斤。Y 公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。A 和B 注册会计师以销售给非关联方的a 产品的销售量占a 产品销售总量的40 ％为由，提请Y 公司按销售给非关联方的价格核算并确认其销售给关联方的a 产品的收入，但Y 公司拒绝接受该建议。
（4） 2004 年1 月1 日，Y 公司经批准按面值发行了15000 万元五年期、债券票面年利率为4.2％、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的6000 万元用于建造生产厂房( 2004 年12 月31 日尚未完工）, 9000 万元用于补充流动资金。Y 公司对债券发行进行了相应的会计处理，但未计提2004 年度的债券利息。A 和B 注册会计师提出补提债券利息的审计调整建议，Y 公司拒绝接受。
（5） Y 公司2004 年度向关联公司E 公司出售旧汽车一部，账面原值为巧万元，累计折旧13 万元，双方协议作价1.8 万元，差额0.2 万元已记入当期损益。A 和B 注册会计师提请Y 公司在其会计报表附注中予以披露，Y 公司拒绝接受。
要求：假定Y 公司分别只存在上述第（1）、第（2）、第（3）、第（4）、第（5）个情况，A 和B 注册会计师分别应当发表何种审计意见？如果在相应的审计报告中需要编制说明段的，请代为编制说明段。答案部分
一、单项选择题
1 ． C 。 要审查长期投资的所有权，一是对被审单位自行保管的，应进行实地盘点；二是对于委托专门机构代管的，应向代管机构进行函证。以证实其是否存在并拥有所有权。所以选择C 是本题的审计程序。
2 . D 。在对被审计单位的会计报表审定后，再验证长期投资是否超过其净资产的50％。
3 ．B 。A 属于完整性目标的控制措施，B 属于所有权目标的控制措施，C 属于估价与分摊目标的控制措施，D 属于表达与披露目标的控制措施。
4 . C 。筹资与投资循环的业务与货币资金项目的借贷两方均有密切的联系，但与各方联系的多少并无规律。
5 . A 。业务数量较少，说明审计工作量不大，金额很大，需要详细审计，这恰好符合主要证实法的特征。
6 . A 。B 与存在或发生控制目标对应；C 与表达与披露控制目标对应；D 与存在或发生及权利与义务目标对应。
7 . C 。A 、B 均属于“了解”，而不是本题所要的“控制测试”程序；程序C 可使注册会计师直接看到“执行的效果”，是主要的控制测试；D 不现实。
8 . D 。本题的关键是“溢价摊销”。A 、B 、C 每项均与摊销有关，而D 中的权益法纯粹是投资收益的内容，与溢价摊销无关。
9 . A 。当期发生的溢价或折价的摊销和汇兑差额，在一定的条件下应予以资本化，未必均能计入当期损益。
10 . B 。借款利息支出应在财务费用中反映。
11 . A 。A 中内容无须在附注中说明。
12 . D 。明显地，D 属于对会计报表内容的检查，而会计报表不是原始凭证。
13 . A 。对于可能高估利润的被审计单位，负债、费用类项目的审计目标主要是完整性、估价或分摊、披露。
14 . D 。A 、B 、C 均属于公司在股东名册上记载的内容。
15 . B 。A 、C 、D 三项均应在资产负债表的相应项目中反映，而不是在附注中披露。
16 . B 。B 中比例属于“内部比例”，而采用什么方法核算取决与被审计单位的投资额占接受投资企业的相关比例（外部比例）。
17 . D 。只有到完成阶段，所验证的比例的分子、分母才能最终确定。
18 . A 。若选B 、C 、D ，在理论上是必要的，但这些文件在被审计单位内部即可获得。这里函证的目的是为了获取相关的外部证据，应选A 。
19 . C 。对有市价的，注册会计师应索取各项投资的市价及市价资料来源；对无市价的，应索取经审计的会计报表及审计报告，或对会计报表进行审计。
20 . A 。对于同一个程序的目的，站在不同的立场，可以得出不同的结论。如果基于流动资产项目，那无疑是着眼于完整性认定；如果站在长期投资的立场上，这一程序应是着眼于存在或发生认定；如果同时关注整个资产类项目，最适当的说法是，这一程序是为了核实表达与披露认定。
二、多项选择题
1 ． BC。 A 、D 均是专门针对长期借款设定的。
2 ． BC。 A 是在短期借款期末余额较大或注册会计师认为必要时才实施的，D 是在出现到期不还款的情况时才实施的。
3 ． BCD。 A 是为了达到真实性目标而作的符合性测试程序。
4 . BCD 。A 仅针对抵押债券。
5 . ABC 。D 仅能证实投资业务的存在性与所有权，与“核算”、“余额”的联系并非直接的。
6 . AB 。A 是毫无疑问的控制测试，C 、D 均为明确的实质性测试，B 实际上属于双重目的的测试：检查契约履行情况属于控制测试，利息支付与契约是否一致属于实质性测试，将B 纳入控制测试事实上只有“一半”的理由，这正是命题中“至多”的原因所在。
7 . ABD 。C 是实质性测试中针对估价或分摊认定而实施的程序，并非内部控制。
8 . ABCD 。这四个选项具有相当程度的一般性，请参见应收账款函证范围大小的考虑因素、固定资产观察范围的决定因素、预期总体误差的影响因素等内容。
9 . BC 。A 是在短期借款期末余额较大或注册会计师认为必要时才实施的，D 在出现到期不还款的情况时才实施的。
10 . AC 。A 、C 为会计制度规定，借款业务不存在B 中汇率，D 仅在期末折合时使用。
11 . ABCD。 应获取的审计证据包括与长期借款相关联的资料，以上均属这一范畴。
12 . BCD。 事实上 , A 已在D 中得以体现，况且会计制度规定的项目仅三项。
13 ．ABC。 “摊销的程序”是讲不通的，摊销属于会计，而程序一般常用于审计。
14 ． ACD 。抵押资产的抵押价值并不是根据其账面原值确定的。
15 . ACD 。投资收益没有期初、期末余额，仅有本期发生额。
16 . ACD 。B 属于现金截止的审计程序，与有价证券并无直接关系。
17 . ABC 。包含A 、B 、C 和不包含D 均属制度规定。D 应计入应收股利中。
18 . ABCD 。
19 . BD 。在诸多条件中，失去使用价值和转让价值是最实质的两个条件：A 并不意味着两个条件中的任何一个成立；B 表明两个条件同时成立；C 意味着失去转让价值，但不意味着失去使用价值；D 中“超过保护期限”说明已失去转让价值，“不能为企业带来经济效益”说明已失去使用价值。三、判断题
1 ． ╳。在业务笔数较少的情况下，凭证编号的意义不大。
2 ． ╳。最理想的控制措施是委托外部的机构专门保管。
3 ． ╳。对于没有发生变动的长期借款，注册会计师可以简化相关审计程序，但绝不能省略。所以，题目中的说法是错误的。
4 ．╳ 。审查所有者权益通常在资产、负债审计的基础上进行的。一般采用详查法，所以，较少使用通过对内部控制制度的符合性测试来确定实质性测试范围的方法。因此，题目中的说法是错误的。
5 ．√。　注册会计师应提请被审计单位将当期资本化的借款费用金额和当期用于确定资本化金额的资本化率予以恰当披露，这纯属会计制度的规定。
6 ． √。被审计单位每期投资收益等于“应计利息”与溢价摊销额之差或折价摊销额之和是投资的实质测试的必要内容。
7 .　√。如果各期盘核报告的结果未发现账实之间存在差异，则注册会计师可以认为投资资产的内部控制制度得到了有效的执行。
8 ．╳。确定“应付债券”账户期末余额合法性的审计程序是检查债券交易的原始凭证，而向债权人及债券的承销人或包销人进行函证，则是证实“应付债券”期末余额真实性的测试程序。
9 ． ╳ 。若被审计单位长期投资超过其资产的50 % ，注册会计师应提请被审计单位在资产负债表的附注中予以披露，而在被审计单位的长期投资占接受投资企业的实收资本（股本）的比例较高，或虽然不高，但对被审计单位拥有实际控制权的情况下，注册会计师才需要提请被审计单位按权益法核算其投资收益。
10 ． ╳。对于负债类项目的函证不是必须的，一般是在金额较大或认为必要时才实施函证程序。
11 . √ 。应付债券的类别应当在报表附注中作充分披露。
12 . ╳ 。N 公司少计债券利息100 万元：4200×10% ×8 ÷12＝280 万元。应建议N 公司调整。审计调整分录为：借：财务费用－利息支出100 万元，贷：应付债券－应计利息100 万元。
13 . ╳ 。无溢价或溢价不足以支付的部分，计入当期财务费用。
14 . ╳ 。目前，我国股票的发行和转让大都是由企业委托证券交易所和金融机构进行的，即由证券交易所和金融机构对发行在外的股票份数进行登记和控制，因此应当向证券交易所和金融机构函证。
15．√ 。双方约定的合同汇率是针对实收资本账户约定的，资产账户的折合不受合同汇率的影响。
16 . ╳ 。股份有限公司的盈余公积和公益金应在资产负债表中分项列示。
17 . ╳ 。除了评估外，企业也可以协商议定的方式确定投资资产的价值。
18 . √ 。会计制度规定。
19 . √ 。两种情况的区别仅在于注册会计师应向被审计单位索取的资料及资料来源有所不同。
20 . √ 。这事实上也是权责发生制原则的体现。
四、简答题
1 ．【答案】
根据会计制度规定，企业收到货币资金投资时，应借记“银行存款”同时贷记“实收资本”（或“股本”) ，并在一定情况下贷记“资本公积”。
在外币出资的情况下，应分以下情况处理：
（1）若投资双方约定了合同汇率，则以市场汇率将外币出资折合为记账本位币，借记“银行存款”，以合同汇率将外币出资折合为记账本位币金额，贷记“实收资本”（或“股本”) ，两者的差额记入“资本公积”账户。
（2）若双方未约定合同汇率，则无论是一次性出资，还是分期出资，均以收到当日的市场汇率折合为借记“银行存款”、贷记“实收资本”的金额。此时不产生“资本公积”账户的记录。
2 ．【答案】
摘录（1）:
① 内部控制目标：对于成本会计控制来说，上述规定可以实现“账面存货与实际存货定期核对相符”的内部控制目标；对于存货项目来说，这一规定则可以用来证实管理*的“存在或发生”认定。
② 控制测试程序：询问和观察存货的盘点程序。
③ 实质性测试程序：对存货进行监盘。
摘录（2）:
① 内部控制目标：投资的计价方法正确、期末余额正确。
② 管理*认定：估价或分摊。
③ 控制测试程序：抽查投资业务的会计记录。从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理的过程是否合规和完整。
④ 实质性测试程序：检查投资的入账价值是否符合投资合同或协议的规定，会计处理是否正确，查证重大投资项目是否有董事会决议支持；检查长期股权投资的核算是否按规定采用权益法或成本法，期末短期投资是否计提跌价准备；长期投资是否计提减值准备；检查长期债券投资的溢价或折价摊销是否符合有关规定。
摘录（3）：
① 内部控制目标：记录的工薪均为实际发生而非虚构的。
② 控制测试程序：检查工时卡的核准说明；检查工时卡的记录内容；复核人事政策和组织结构图。
摘录（4）:
① 管理*认定：完整性。
② 控制测试程序：检查发运凭证或提货单连续编号的完整性；检查销售发票连续编号的完整性。
③ 实质性测试程序：将发运凭证或提货单与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录相核对。
摘录（5）:
① 管理*认定：存在或发生、权利与义务。
② 控制测试程序：检查是否定期盘点、检查盘点记录。
③ 实质性测试程序：参与库存现金盘点，如与账面应有数存在差异，分析差异的原因。 五、综合题
1 ．【答案】
就Y 公司存在的第① 个情况，A 和B 注册会计师应当发表无法表示意见。代为编制相应无法表示意见审计报告的说明段如下：
　　贵公司大部分的生产经营业务由在国外的S 公司从事，其提供的2004 年度会计报表反映，主营业务收入为108000 万元、主营业务成本为90000 万元、利润总额为3240 万元，均占Y 公司相应会计报表项目金额的60％。该会计报表未经其他会计师事务所审计，我们也未赴国外进行审计。因此我们无法采用适当的审计程序以证实S 公司2004 年度会计报表的合法性与公允性。
就Y 公司存在的第② 个情况，A 和B 注册会计师应当发表否定意见。代为编制相应否定意见审计报告的说明段如下：
　　经审计，我们发现，2004 年1月1日，贵公司的被投资公司W 公司增加了新的投资者和资本，使贵公司在W 公司中持有的股权比例从原有的48％下降至10% ，因而对W 公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法。贵公司因此冲回2000 年至2003 年按照原权益法核算已计入投资损失中的属于38％的部分，共计3000 万元，相应调整为2004 年度的投资收益。我们认为，按照《股份有限公司会计制度》 的规定，权益法改按成本法核算，长期股权投资账面价值应保持不变。贵公司这一作法虚增了2004 年度利润总额3000 万元，虚增资产3000 万元。我们提出了调整建议，但贵公司拒绝采纳。
就Y 公司存在的第③ 个情况，A 和B 注册会计师应发表否定意见。代为编制的否定意见审计报告的说明段如下：
我们注意到，如会计报表附注xx 所述，贵公司于2004 年度以每公斤108 元的售价将1000 万公斤a 产品销售给控股公司P 公司，占到该产品销售总量的60％。而同年销售给非关联方企业同种产品的售价为每公斤104 元，我们认为，按财政部相关规定，贵公司应按销售给非关联方的价格核算并确认其销售给关联方的a 产品的收入，但贵公司拒绝接受我们的建议。贵公司的这一做法使当年的营业收入及净利润均虚增4000 万元，如果按财政部的规定处理，贵公司当年的净利润应由3618万元改为－382 万元。
就Y 公司存在的第（4 ）个情况，A 和B 注册会计师应当发表保留意见。代为编制相应保留意见审计报告的说明段如下：
经审计，我们发现，2004 年1 月1 日，贵公司经批准按面值发行了15000 万元5 年期、票面年利率为4.2％、到期还本付息的企业债券，贵公司应计提2004 年度应承担的债券利息630 万元，其中的252 万元应增加在建生产厂房成本，378 万元应列支财务费用，但贵公司未予计提。我们认为，上述会计处理方法违反《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》 的规定，虚增了2004 年度的利润总额378万元，虚减资产252万元，少计负债630 万元。我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳（注：按现行教材，上述审计意见类型正确，但审计报告的格式及措辞均须作相应的改变与调整）。
就Y 公司存在的第（5）个事项，A 和B 注册会计师应当发表无保留意见。无论是从该事项所属账户的重要性，还是从会计报表层的重要性来看，均不属于重要的事项。