admin 2006年注册会计师考试《会计》练习题11
一、单项选择题。
1.企业的外币业务，是指以（ ）进行的款项收付、往来结算以及计价等业务。
A、美元 B、人民币
C、记账本位币 D、记账本位币以外的货币
【答疑编号10259,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 会计核算上的外币业务是针对记账本位币而言的。
2.某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。20×0年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元=8.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为( )万元人民币。
A.-10 B.-5 C.5 D.10
【答疑编号10260,点击提问】
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【正确答案】 C
【答案解析】 本题的考核点是汇兑损益的计算。该外币债务7月份所发生的汇兑损失=500×(8.23-8.22)＝5(万元)。
3.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。2002年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元= 8.25元人民币，当日市场汇率为 1美元=8.21元人民币。 2002年3月31日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2002年3月所产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。
A.2.40 B.4.80 C.7.20 D.9.60
【答疑编号10261,点击提问】
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【正确答案】 C 来源：www.examda.com
【答案解析】 本题的考核点是外币业务的核算。购入时：
借：银行存款——美元户（240×8.21） 1970.4
财务费用 9.6
贷：银行存款——人民币户（240×8.25） 1980
3月31日计算外币银行存款的汇兑损益：
借：银行存款——美元户[240×（8.22-8.21）]2.4
贷：财务费用 2.4
2002年3月所产生的汇兑损失=9.6—2.4=7.2（万元人民币）。
4.在投资合同已约定有折算汇率的情况下，以人民币作为记账本位币的外商投资企业在收到外币资本投资时应采用的折算方法是（ ）。
A. 收到的外币资产和实收资本均按合同约定汇率折算
B.收到的外币资产和实收资本均按收到当日的汇率折算
C.收到的外币资产按合同约定汇率折算，实收资本按收到当日的汇率折算
D. 收到的外币资产按收到当日的汇率折算，实收资本按合同约定汇率折算
【答疑编号10262,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 按照教材，有关资产账户按收到出资额当日的市场汇价折合；实收资本账户，合同另有约定汇率的，按合同约定汇率折合，合同没有约定汇率的，按收到出资日汇率折合。
5.按我国《合并会计报表暂行规定》的规定，母公司编制合并会计报表时，应对子公司外币资产负债表进行折算，表中“资本公积”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为（ ）。
A、合并报表决算日的市场汇率 B、资本公积入账时的市场汇率
C、本年度平均市场汇率 D、本年度年初市场汇率
【答疑编号10263,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 B
【答案解析】 资本公积按入账时的市场汇率折算。
6.甲公司对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行会计处理。2003年6月1日该公司银行存款（美元户）的余额为：$100000，￥840000。当月发生下列有关外币业务：6月5日进口一批原材料，支付$50000，￥425000，6月20日，出口甲商品一批，收到价款$80000，￥610800；6月22日，支付原欠星际公司的货款$44000，￥334000；6月25日，收到天际公司原欠的货款$20000，￥166000。2003年6月30日的市场汇率为$1=￥8.3。则该公司2003年6月份银行存款账户发生的汇兑损益为（ ）元。（注：“－”号表示汇兑损失）。
A、22000 B、－22000 C、11000 D、－11000
【答疑编号10264,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 A
【答案解析】 人民币账户余额=840000-425000+610800-334000+166000=857800（元）；
美元账户余额=100000-50000+80000-44000+20000=106000（美元）；
汇兑损益=106000×8.3-857800=22000（元）（收益）。
7.按我国现行会计制度的规定，企业发生的外币业务中，平时可能会产生汇兑损益的是（ ）。
A、外币投入资本业务 B、企业将外币卖给银行
C、外币借贷业务 D、外币购销业务
【答疑编号10265,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 B
【答案解析】 ACD平时不产生汇兑损益，只有在期末调整时可能会产生汇兑损益。
8.某公司一境外子公司编报货币为美元，期初汇率为1美元=8.2元人民币，期末汇率为1美元=8.4元人民币，该企业利润和利润分配表采用平均汇率折算。资产负债表盈余公积期初数为50万美元，折合人民币405万元，本期提取盈余公积70万美元，则本期该企业资产负债表盈余公积的期末数额应该是人民币( )万元。
A.581 B.1008 C.998 D.986
【答疑编号10266,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 题目中已经说明了“该企业利润和利润分配表采用平均汇率折算”。所以期末盈余公积由前期发生额(即本期期初余额)和本期发生额构成，因此盈余公积期末折合后的数额=405+70×(8.2+8.4)÷2=986(万元)。
9.我国现行会计制度中外币报表折算差额在会计报表中应作为（ ）。
A、外币报表折算差额单列 B、在长期投资项下列示
C、作为管理费用列示 D、作为财务费用列示
【答疑编号10267,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 A
10.企业采用“现行汇率法”对外币会计报表折算时，下列项目中不能采用期末的现行汇率折算的是（ ）。
A、主营业务收入 B、实收资本（股本）
C、固定资产 D、长期借款
【答疑编号10268,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 B
【答案解析】 实收资本（股本）采用历史汇率折算。参看教材P279页相关内容。
11.按照《合并会计报表暂行规定》对外币利润分配表中的“未分配利润”项目的折算方法是（ ）。
A、按年初汇率折算 B、按本年平均汇率折算
C、按折算后表中的其他各项目数额计算 D、按报表决算日汇率折算
【答疑编号10269,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 C
【答案解析】 按折算后表中的其他各项目数额计算而得。
12.物华股份有限公司外币业务按照业务发生时的市场汇率折算。本期将10000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=8.25元人民币，当日市场汇率为1美元=8.35元人民币。下列会计处理中，正确的是（ ）。
A、借：银行存款（人民币户） （10000×8.25）82500
贷：银行存款——美元户（10000美元） 82500
B、借：银行存款（人民币户） （10000×8.35）83500
贷：银行存款——美元户（10000美元） 83500
C、借：银行存款（人民币户） （10000×8.25）82500
财务费用 1000
贷：银行存款——美元户（10000美元） （10000×8.35）83500
D、借：银行存款（人民币户） （10000×8.35）83500
贷：银行存款——美元户（10000美元） （10000×8.25）82500
财务费用 1000
【答疑编号10270,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 C
【答案解析】 企业卖出外币时，一方面将实际收取的记账本位币（按照外币买入价折算的记账本位币金额）登记入账；另一方面将卖出的外币实际收到的记账本位币金额，与付出的外币按当日市场汇率折算为记账本位币之间的差额，作为汇兑损益。
二、多项选择题。
1.企业发生外币业务形成的折算差额，可能计入的科目有（ ）。
A.资本公积 B. 在建工程
C.财务费用 D.盈余公积
E.长期待摊费用
【答疑编号10271,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABCE
【答案解析】 企业发生外币业务形成的折算差额，可能计入的科目有在建工程（如外币专门借款）、资本公积(接受外币投资时)、财务费用（如经营外币借款）、长期待摊费用（开办期间）。
2.下列各项中，属于外币业务的有（ ）。
A、从银行取得外币借款 B、进口材料发生的外币应付账款
C、从银行购入外汇 D、接受外币资本投资
E、向银行出售外汇
【答疑编号10272,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABCDE
3.我国在《合并会计报表暂行规定》中，对外币会计报表的折算方法作出了规定。下列说法中，正确的有（ ）。
A、所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币
B、所有者权益类项目均按照发生时的市场汇率折算为母公司的记账本位币
C、折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为外币会计报表折算差额，在“未分配利润”项目下单列项目反映
D、资产负债表的年初数按照上年折算后的资产负债表有关项目金额列示
E、利润表项目可以按合并会计报表决算日的市场汇率折算也可以按平均汇率折算
【答疑编号10273,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ACDE
【答案解析】 选项B错，应除“未分配利润”项目外。参考教材P285页。
4.企业外币资产的外币金额大于外币负债的外币金额时，如果市场汇率持续下降，则企业会( )。
A.产生汇兑损失 B.外币资产产生汇兑损失
C.外币负债产生汇兑收益 D. 产生汇兑收益
E.外币资产产生的汇兑损失大于外币负债产生的汇兑收益
【答疑编号10274,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABCE
【答案解析】 企业外币资产的外币金额大于外币负债的外币金额时，如果市场汇率持续下降，则企业会产生汇兑损失、外币资产产生汇兑损失、外币负债产生汇兑收益、外币资产产生的汇兑损失大于外币负债产生的汇兑收益。
5.在我国会计实务中，企业可以采用（ ）作为折合汇率将外币业务折合为记账本位币记账。
A、业务发生当期期末的市场汇率
B、业务发生当期期初的市场汇率
C、业务发生时的市场汇率
D、业务发生时的市场汇率与业务发生当期期初的市场汇率的平均数
【答疑编号10275,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 BC
【答案解析】 可以采用业务发生时的市场汇率和发生当期期初的市场汇率。 三、计算题。
1.我国某一企业拥有一境外子公司，为了编制合并会计报表，需要将子公司以外币表示的会计报表折算为人民币表示的会计报表。
该子公司以美元表示的会计报表及资料如下：
（1）该子公司以美元表示的会计报表如下：
利润表及利润分配表 单位：万元
项 目 美元数折算汇率人民币数
一、主营业务收入 800
减：主营业务成本 400
主营业务税金及附加 40
二、主营业务利润 360
减：营业费用 20
管理费用 20
财务费用 20
三、营业利润 300
加：投资收益 0
营业外收入 20
减：营业外支出 10
四、利润总额 310
减：所得税 110
五、净利润 200
加：年初未分配利润 25
六、可供分配的利润 225
减：提取盈余公积 40
应付利润 35
七、未分配利润 150
资产负债表 单位：万元
资 产 美元数 折算汇率 人民币数负债与所有者权益 美元数 折算汇率 人民币数
流动资产： 流动负债：
货币资金 50 短期借款 120
应收账款 120 应付账款 100
存货 200 其他应付款 20
其他流动资产 30 流动负债合计 240
流动资产合计 400
长期投资： 长期负债：
长期投资 0 长期借款 200
应付债券 200
固定资产： 其他长期负债 0
固定资产原价 800 长期负债合计 400
减：累计折旧 250 负债合计 640
固定资产净值 550
在建工程 0 递延贷项 0
固定资产合计 550
无形资产及其他资产 所有者权益：
无形资产 50 实收资本 100
其他资产 资本公积 60
无形资产及其他资产合计 50 盈余公积 50
未分配利润 150
递延借项 0 所有者权益合计 360
外币报表折算差额
合 计 1000 合 计 1000
（2）本期期初市场汇率为1美元＝8.20元人民币；期末市场汇率为1美元＝8.40元人民币。
（3）该子公司接受投资时的市场汇率为1美元＝8.0元人民币；资本公积全部为接受投资时的资本溢价。
（4）上期折算后的会计报表中“未分配利润”的数额为200万元人民币；“盈余公积”的数额为60万元人民币。
要求：将上述外币会计报表折算为人民币表示的会计报表。
【答疑编号1241,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 利润表及利润分配表 单位：万元
项 目美元数折算汇率 人民币数
一、主营业务收入 800 8.3 6640
减：主营业务成本 400 8.3 3320
主营业务税金及附加 40 8.3 332
二、主营业务利润 360 - 2988
减：营业费用 20 8.3 166
管理费用 20 8.3 166
财务费用 20 8.3 166
三、营业利润 300 - 2490
加：投资收益 0 8.3 0
营业外收入 20 8.3 166
减：营业外支出 10 8.3 83
四、利润总额 310 - 2573
减：所得税 110 8.3 913
五、净利润 200 - 1660
加：年初未分配利润 25 200
六、可供分配的利润 225 1860
减：提取盈余公积 40 8.3 332
应付利润 35 8.3 290.5
七、未分配利润 150 1237.5
资产负债表 单位：万元
资 产 美元数 折算汇率 人民币数负债与所有者权益 美元数 折算汇率 人民币数
流动资产： 流动负债：
货币资金 50 8.4 420 短期借款 120 8.4 1008
应收账款 120 8.41008应付账款 100 8.4 840
存货 200 8.4 1680其他应付款 20 8.4 168
其他流动资产 30 8.4 252流动负债合计 240 2016
流动资产合计 400 3360
长期投资： 长期负债：
长期投资 0 8.4 0长期借款 200 8.4 1680
应付债券 200 8.4 1680
固定资产： 其他长期负债 0 8.4 0
固定资产原价 8008.4 6720长期负债合计 400 3360
减：累计折旧 250 8.4 2100负债合计 640 5376
固定资产净值 550 4620
在建工程 0 8.4 0递延贷项 0 8.4 0
固定资产合计550 4620
无形资产及其他资产 所有者权益：
无形资产 508.4 420实收资本 1008.0 800
其他资产 资本公积 608.0 480
无形资产及其他资产合计 50 420盈余公积 50 392
未分配利润 150 1237.5
递延借项 0 8.4 0所有者权益合计 360 2909.5
外币报表折算差额 114.5
合 计1000 8400 合 计1000 8400
注：盈余公积＝60＋40×8.3＝392万元
2.A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用业务发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2003年6月30日市场汇率为1美元＝8.25元人民币。2003年6月30日有关外币账户期末余额如下：
项目外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额
银行存款1000008.25825000
应收账款5000008.254125000
应付账款2000008.251650000
A公司2003年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：
（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元＝8.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元＝8.30元人民币。款项已由银行收存。
（2）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元＝8.22元人民币，款项尚未收到。
（3）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元＝8.21元人民币。
（4）7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元＝8.20元人民币。
要求：
（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录。
（2）分别计算7月份发生的汇兑损益，并列出计算过程。
（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）
【答疑编号10276,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】
（1）编制7月份会计分录：
①7月15日收到某外商投入的外币资本 。
借：银行存款 （500000×8.24）4120000
资本公积 30000
贷：实收资本 （500000×8.30） 4150000
（接受外币投资时，如果有合同汇率，实收资本按合同汇率折算，收到的资产按当日汇率折算，差额计入资本公积）
② 7月20日，对外销售产品一批
借：应收账款 （200000×8.22） 1644000
贷：主营业务收入 （200000×8.22） 1644000
③7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款
借：应付账款 （200000×8.21） 1642000
贷：银行存款 （ 200000×8.21） 1642000
④7月31日，收到6月份发生的应收账款
借：银行存款 （300000×8.20） 2460000
贷：应收账款 （300000×8.20） 2460000
（2）计算7月份的汇兑损益。
银行存款账户的汇兑损益
＝700000×8.20－（100000×8.25+500000×8.24+300000×8.20-200000×8.21）＝－23000元（差额小于0，银行存款账户发生汇兑损失）
应收账款账户的汇兑损益
＝400000×8.20－（500000×8.25+200000×8.22-300000×8.20）
＝－29000元
（差额小于0， 说明发生汇兑损失）
应付账款的汇兑损益
＝200000×8.21－200000×8.25
＝－8000元
（负债账户差额小于0， 说明产生了汇兑收益）
根据上述计算，计入财务费用的汇兑净损失为44000元。
（3） 记录期末相关汇兑损益的会计分录如下：
借：财务费用 44000
应付账款 8000
贷：应收账款 29000
银行存款 23000
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