2006年注册会计师考试《会计》练习题7

一、单项选择题。

1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
A.187 B.200.40 C.207　　　　 D.240

【正确答案】 C
【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
贷：固定资产清理 280
资本公积－股权投资准备 20
（2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
（3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）

2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日

【正确答案】 D
【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。

3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元

【正确答案】 C
【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。

4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠

【正确答案】 B
【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。

5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（　）万元。
A .30 B. 20.1 C .28 D. 40

【正确答案】 A
【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
接受捐赠时：
借：固定资产 31
贷：待转资产价值 30
银行存款 1

6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
A.35200 B.40000 C.39200 D.0

【正确答案】 A
【答案解析】
证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
借：银行存款 235200
贷：股本 200000
资本公积――股本溢价 35200
股票的发行费用处理如下：
发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
债券的发行费用处理如下：
如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。

7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（　）。
A.资本公积、盈余公积、未分配利润
B.未分配利润、盈余公积、资本公积
C.盈余公积、资本公积、未分配利润
D.盈余公积、未分配利润、资本公积

【正确答案】 A
【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。

8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80

【正确答案】 A
【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
资本公积 20
贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）

9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本

【正确答案】 D
【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
借：盈余公积－－法定公益金
贷：盈余公积－－任意盈余公积
同时：借：固定资产
贷：银行存款
不会引起留存收益总额发生增减变动。
选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
借：盈余公积
贷：实收资本

10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本

【正确答案】 B
【答案解析】 用盈余公积派送新股：
借：盈余公积
贷：股本
资本公积－－股本溢价

11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
A．借：其他应付款
贷：资本公积—拨款转入
B．借：资本公积—拨款转入
贷：其他应付款
C．借：专项应付款
贷：资本公积—拨款转入
D．借：资本公积—拨款转入
贷：专项应付款

【正确答案】 C
【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
二、多项选择题。

1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
A．股权投资准备 B．存货跌价准备
C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备

【正确答案】 ACD
【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。

2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备

【正确答案】 AC
【答案解析】
BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
借：银行存款（投入货币资金）
原材料（投入存货资产）
应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
固定资产（投入固定资产）
无形资产（投入无形资产）
资本公积（用资本公积转增资本）
盈余公积（用盈余公积转增资本）
应付账款（债务转为资本）
应付债券（可转换公司债券转为股权）
贷：实收资本（股本）
资本公积——资本溢价（有溢价时）

3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：www.examda.com

【正确答案】 DE
【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
选项B：借记资本公积 贷记实收资本
不影响留存收益总额的增减变动。
选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。

4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积

【正确答案】 BC
【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
B选项分录：
借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
贷：资本公积－－其他资本公积
C项：借：应付账款
贷：资本公积－－其他资本公积
D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。

5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积

【正确答案】 BC
【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
B选项分录：
借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
贷：资本公积－－其他资本公积
C项：借：应付账款
贷：资本公积－－其他资本公积
D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。

三、计算题。

1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
（1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
③分派现金股利300万元
1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
（2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
（3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
（4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
假定：
①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；　
②除前述事项外，其他因素不予考虑。
③所得税采用应付税款法核算。
要求：写出上述业务相关的会计分录。

【正确答案】
（1）1996年3月1日提取法定盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积　40
　　　　　　——提取法定公益金　　40
　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　40
　　　　　　　　——法定公益金　　　　40
借：利润分配——未分配利润　80
　　贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
　　　　　　　　——提取法定公益金 40
（2）1996年5月5日分配现金股利
借：利润分配——应付普通股股利 300　　
贷：应付股利　　　　　　　 300
（3）1996年6月10日转增资本
借：资本公积　4000　　
贷：股本　　　4000
（4）1996年12月31日发生亏损
借：利润分配——未分配利润 3200　　
贷：本年利润 3200
（5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
借：本年利润 400
贷：利润分配——未分配利润 400
2002年末税后利润弥补亏损
借：所得税　198
　　贷：应交税金　198
借：本年利润　402
　　贷：利润分配——未分配利润　402
借：本年利润198
　　贷：所得税198
（6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
借：盈余公积　278
　　贷：利润分配——其他转入　278

【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。

2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
（1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
③分派现金股利300万元
1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
（2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
（3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
（4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
假定：
①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；　
②除前述事项外，其他因素不予考虑。
③所得税采用应付税款法核算。
要求：写出上述业务相关的会计分录。

【正确答案】
（1）1996年3月1日提取法定盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积　40
　　　　　　——提取法定公益金　　40
　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　40
　　　　　　　　——法定公益金　　　　40
借：利润分配——未分配利润　80
　　贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
　　　　　　　　——提取法定公益金 40
（2）1996年5月5日分配现金股利
借：利润分配——应付普通股股利 300　　
贷：应付股利　　　　　　　 300
（3）1996年6月10日转增资本
借：资本公积　4000　　
贷：股本　　　4000
（4）1996年12月31日发生亏损
借：利润分配——未分配利润 3200　　
贷：本年利润 3200
（5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
借：本年利润 400
贷：利润分配——未分配利润 400
2002年末税后利润弥补亏损
借：所得税　198
　　贷：应交税金　198
借：本年利润　402
　　贷：利润分配——未分配利润　402
借：本年利润198
　　贷：所得税198
（6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
借：盈余公积　278
　　贷：利润分配——其他转入　278

【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
（1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
（2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
（3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。
（4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。

【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
贷：资本公积——股权投资准备　　　 　　　　　　80.4
（2）接受固定资产捐赠时：
借：固定资产　　 150
贷：待转资产价值　　150
说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 　150
贷：应交税金——应交所得税　　　　　　　　　　 49.5
　 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
（3）以一台设备对外投资：
借：固定资产清理　　　　　 120
累计折旧　　　　　　　　 80
贷：固定资产 200
借：长期股权投资——C公司　　　　　　　　　　　120
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 120
（4）出售一台接受捐赠的设备：
借：固定资产清理　　　　　　 60
累计折旧　　　　　　　　 60
贷：固定资产 120
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 45
贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　 　　　 45
借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15
贷：固定资产清理　　　　　　　　 　　　　　　　　 15
借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备　　　　　　80.4
贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　 80.4

4.
某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
金额单位：万元
　　项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
　　应收账款　　 600　　 600　　 500　　
　　坏账准备　　 3　　 3　　 2.5 　　
　　原材料　　520（10000件）　　598（10000件）364（7000件）　　
　　长期投资　　 150　　 130　　 150　　
固定资产原值　　 850　　 1200　　 900　　
　　累计折旧　　 220　　 360　　 252　　
土地使用权　　 0　　 50　　 0　　
　　
　　（2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
　　（3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
　　要求：
　　（1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
（2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。

【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
　　6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
　　[或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
　　　　　　长期股权投资减值＝150－130＝20万元
　　　　　　固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
　　　　　　累计折旧增值＝360－220＝140万元
会计分录：
　　借：原材料　　　　　　　　　　54.6
　　　　固定资产　　　　　　　　　350
　　　　无形资产－土地使用权　　　　50
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　20
　　　　　　累计折旧　　　　　　　　 　140
　　　　　　资本公积　　　　　　　　　197.4
　　　　　　递延税款　　　　　　　　 　97.2
　　　　　
　　　（2）单位：万元
　　项目4月1日　　账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额　　
　　应收帐款　　600　　600　　500　　500
　　坏帐准备　　3　　3　　2.5　　2.5
　　原材料　　520（10000件）　　598（10000件）　　364（7000件）　　418.6　（7000件）
　　长期投资　　150　　130　　150　　130
固定资产原值　　850　　1200　　900　　1250
　　累计折旧　　220　　360　　252　　392
土地使用权　　0　　50　　0　　50
　　
【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。