2008年注册会计师会计每日一题(6月6日)

其他
淮河公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。有关资料如下：
（1）2004年8月6日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为3900万元，增值税进项税额为663万元，支付的运输费为125.29万元，款项已通过银行支付。安装设备时，领用原材料一批，价值363万元；支付安装费用615万元，款项己通过银行支付。支付安装工人的薪酬为72万元；假定不考虑其它相关税费。
（2）2004年9月8日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为200万元，采用年限平均法计算年折旧额。
（3）2005年末，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，现时的销售净价为4200万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为4500万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变，但预计净残值变更为300万元。
（4）2006年4月30日，公司决定对现有设备进行改扩建，以提高其生产力能力。同日将该设备账面价值转入在建工程。
（5）2006年5月1日，以出包方式进行改扩建，预付工程款1500万元，均通过银行结算。
（6）2006年6月30日，根据工程进度结算工程款1560万元，差额通过银行结算。
（7）2006年7月进行负荷联合试车发生的费用，以银行存款支付200万元，试车形成的产品对外销售取得银行存款100万元。
（6）2006年7月31日改扩建工程达到预定可使用状态后。改扩建后固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，改按新的折旧方法年数总和法计提折旧，同时对预计使用寿命进行复核，预计尚可使用年限为5年，预计净残值不变仍然为300万元。
要求：（1）编制固定资产安装及安装完毕的有关会计分录。
（2）计算2004年折旧额并编制会计分录。
（3）计算2005年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。
（4）计算2006年更新改造前折旧额。
（5）编制有关固定资产改扩建的会计分录。
（6）计算2006年改造后应计提的折旧额

正确答案：
（1）编制固定资产安装及安装完毕的有关会计分录。
①支付设备价款、增值税、运输费等
借：在建工程—安装工程 3900＋663＋125.29=4688.29
贷：银行存款 4688.29
②领用原材料
借：在建工程—安装工程 424.71
贷：原材料 363
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 61.71
③支付安装费用
借：在建工程—安装工程 615
贷：银行存款 615
④支付安装工人薪酬
借：在建工程—安装工程 72
贷：应付职工薪酬 72
⑤设备安装完毕达到预定可使用状态
借：固定资产 4688.29＋424.71＋615＋72=5800
贷：在建工程 5800
（2）计算2004年折旧额并编制会计分录
2004年折旧额＝（5800－200）÷10×3/12＝140（万元）
借：制造费用 140
贷：累计折旧 140
（3）计算2005年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录
2005年折旧额＝（5800－200）÷10＝560（万元）
2005年应计提的固定资产减值准备＝（5800－140－560）－4500＝600（万元）
借：资产减值损失 600
贷：固定资产减值准备 600
（4）计算2006年更新改造前折旧额
2006年折旧额＝[（4500－300）/（10×12－3－12）]×4=160（万元）
（5）编制有关固定资产改扩建的会计分录
借：在建工程 4340
累计折旧 140＋560＋160＝860
固定资产减值准备 600
贷：固定资产 5800
借：预付账款 1500
贷：银行存款 1500
借：在建工程 1560
贷：银行存款 60
预付账款 1500
借：在建工程 200
贷：银行存款 200
借：银行存款 100
贷：在建工程 100
借：固定资产 6000
贷：在建工程 6000
（6）计算2006年改建后应计提的折旧额
2006年应计提的折旧额＝（6000－300）×5/15×5/12＝791.67（万元）
知识点：固定资产初始确认、计量、计提折旧、更新改造