2008年注册会计师《会计》冲刺模拟试题（三）

一、单项选择题（本题型20小题，每小题1分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。）
第 1 题 甲公司2005年3月1日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期一年，合同总收入200000元，预计合同总成本170000元，至2005年12月31日，实际发生成本136000元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。据此计算，甲公司2005年度应确认的劳务收入为（　）元。
A．200000
B．170000
C．160000
D．136000
【正确答案】： C
【参考解析】： 甲公司2003年度应确认的劳务收入：200000×136000/170000=160000（元）。
第 2 题 工业企业的专设销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等费用，应计入的会计科目（　）。
A．管理费用
B．财务费用
C．主营业务成本
D．营业费用
【正确答案】： D
【参考解析】： 为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用，商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用等，通过“营业费用”科目核算。
第 3 题 某企业采用递延法进行所得税会计处理，所得税税率为33%。该企业2003年度利润总额为110000元，发生的应纳税时间性差异为10000元，当年没有永久性差异。经计算，该企业2003年度应交所得税为33000元。则该企业2003年度的所得税费用为（　）元。
A．29700
B．33000
C．36300
D．39600
【正确答案】： C
【参考解析】： 发生应纳税时间性差异而产生递延税款贷项3300元（10000×33%）
2003年度所得税费用=（110000－10000）×33%+3300=36300（万元）
第 4 题 某一般纳税人企业，该公司2004年6月1日“材料成本差异”科目借方余额为6万元，“原材料”科目余额为12000万元；本月购入原材料一批，专用发票注明价款45000万元，增值税7650万元，运费1500万元（增值税扣除率7%），该材料计划成本为44700万元；本月发出原材料计划成本37500万元。则该企业2004年6月末原材料结存实际成本为（　）万元。
A．20700
B．19500
C．19776
D．20045.25
【正确答案】： C
【参考解析】： (1)原材料借方余额=12000+44700-37500=19200(万元)；(2)材料成本差异率=〔6+(45000+1500×93%-44700 )〕/(12000+44700)=1701/56700=+3%；(3)原材料结存实际成本=19200×(1+3%)=19776(万元).
第 5 题 在商品售后回购交易的情况下，对所售商品的售价大于其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是（　）。
A．贷记“递延收益”科目
B．贷记“其他应付款”科目
C．贷记“主营业务收入”科目
D．贷记“财务费用”科目
【正确答案】： B
【参考解析】： 在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，记入“递延收益”科目。
第 6 题 按照政府补助准则的要求，政府补助会计处理方法采用的是（　）。
A．收益法中的总额法
B．资本法中的净额法
C．收益法中的净额法
D．资本法中的总额法
【正确答案】： A
【参考解析】： 政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣除。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法。选项A．正确。
第 7 题 甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为100元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定货60件，每件完工品的合同价为180元，单件完工品的市场售价为每件140元，预计每件完工品的销售税费为30元，该批库存材料已提存货跌价准备为100万元，则期末应计提存货跌价准备（　）万元。
A．129
B．230
C．100
D．300
【正确答案】： D
【参考解析】： （1）合同约定部分的材料可变现净值＝60×180－60×30－60×20＝7800（元），相比其账面成本6000元（60×100），发生增值1800元，不予认定。
（2）非合同约定部分的材料可变现净值＝40×140－40×30－40×20＝3600（元），相比其账面成本4000元（40×100），发生贬值400元，应予认定。
该材料期末应提足的跌价准备＝400元，相比调整前的存货跌价准备100元期末应补提跌价准备300元。
第 8 题 甲公司应收乙公司100万元。双方协议重组，由乙公司以一批库存商品抵债，该商品的账面成本为70万元，已提减值准备10万元，公允价值100万元，增值税率为17%消费税率为5%由甲公司另行支付补价20万元。甲公司对该应收账款已提坏账准备2万元。则乙公司的债务重组收益为（ ）万元。
A．3
B．5
C．2
D．1.5
【正确答案】： A
【参考解析】： 乙公司的债务重组收益为3万元（100+20-100-17）。
第 9 题 2007年度，甲公司发生的有关事项包括：减征所得税300万元；政府增加投资1000万元；先征后返增值税100万元；政府拨入的因轮换专项储备物资而发生的轮换费500万元。甲公司2007年度获得的政府补助金额为（　）万元。
A．500
B．600
C．900
D．1900
【正确答案】： B
【参考解析】： 按照《企业会计准则——政府补助》的规定，所得税减免、政府投资投入的资产，均不包括在政府补助的范围内。本题甲公司获得的政府补助为：100＋500＝600（万元）。
第 10 题 A公司按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2007年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2007年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2007年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2007年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（　）万元。
A．6
B．16
C．26
D．36
【正确答案】： B
【参考解析】： （1）存货可变现净值＝（1200－400）×0.26－（1200－400）×0.005＝204（万元）；（2）存货期末余额＝（1200－400）×（360÷1200）＝240（万元）；（3）期末“存货跌价准备”科目余额＝240－204＝36（万元）；（4）期末计提的存货跌价准备＝36－30＋30×（400/1200）＝16（万元）。 第 11 题 在债权人对于重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值，债权人应按实际收到的现金借记“银行存款”，按该项重组债权的账面余额贷记“应收账款”或“其他应收款”科目，按其差额借记（　）。
A．营业外支出
B．财务费用
C．坏账准备
D．营业外收入
【正确答案】： C
第 12 题 某企业“应付账款”科目月末贷方余额20000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额15000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额5000元，“预付账款”科目月末贷方余额30000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额40000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额10000元。该企业月末资产负债表中“预付账款”项目的金额为（　）元。
A．10000
B．30000　
C．－30000　
D．－10000
【正确答案】： A
【参考解析】： 资产负债表中的预付账款项目应根据预付账款所属明细账借方余额合计和应付账款所属明细账借方余额合计数之和填列。
第 13 题 下列业务中，体现重要性原则的是（　）。
A．融资租入固定资产视同自有固定资产入账
B．对未决诉讼确认预计负债
C．对售后租回确认递延收益
D．对低值易耗品采用一次摊销法
【正确答案】： D
【参考解析】： A．C项体现的是实质重于形式原则，B项体现的是谨慎性原则，D项体现的是重要性原则。
第 14 题 甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（　）万元。
A．187
B．200.40
C．207　
D．204
【正确答案】： C
【参考解析】： “资本公积”科目的贷方余额=120+[1000×30%-（300-15-5）]+100×67%=207万元。
第 15 题 甲公司根据债务重组协议的规定，以一台机器偿还所欠乙公司100万元的债务（应付账款），该机器原价120万元，已提折IH lO万元，没有减值准备，该设备的公允价值为98万元，假定无相关税费。乙公司对该重组债权计提坏账准备5万元。假定不考虑其他税费，则乙公司应分别确认债务重组收益、设备转让损益（ ）万元。
A．2.-12
B．-10,0
C．2.0
D．-12,0
【正确答案】： A
【参考解析】： 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；不足冲减的，作为当期资产减值损失的抵减予以认。
第 16 题 某小规模纳税人企业本期购入原材料并验收入库，取得增值税专用发票记载原材料价格22500元，增值税税额3825元，该企业当期产品销售价（含增值税，扣除率6%）53000元，则该企业当期应该交纳的增值税为（　）元。
A．0
B．3000
C．825
D．3180
【正确答案】： B
【参考解析】： 当期应该交纳的增值税=53000÷（1+6%）×6%=3000（元）。注意小规模纳税人企业的进项税额不可以抵扣。
第 17 题 按照会计准则的规定，下列说法中正确的是（　）。
A．母公司直接拥有其子公司50%的权益性资本，母公司应编制合并会计报表
B．母公司拥有A公司50%的股份，A公司拥有B公司100%的股份，则B公司应纳入母公司的合并范围
C．母公司拥有A公司60%的权益性资本，拥有B公司25%的权益性资本；A公司拥有B公司40%的权益性资本。则B公司应纳入母公司的合并范围
D．母公司应当将其控制的所有子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司除外
【正确答案】： C
【参考解析】： A选项，5/（5+45）=10%<25%，属于非货币性交换。B选项，10/150=6.67%<25%，属于非货币性交换。C选项，80/（80+200）=28.57%>25%，属于货币性交换。
第 18 题 可供出售金融资产以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接记入的科目是（　）。
A．营业外支出
B．投资收益
C．公允价值变动损益
D．资本公积
【正确答案】： D
【参考解析】： 可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积—其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。
第 19 题 甲公司2003年3月1日以银行存款96万元购入一项无形资产，法定有效期为6年，合同规定的受益年限为5年。该无形资产2004年末估计可收回金额为35.15万元、2005年末估计可收回金额为45万元。则甲公司2005年末应反冲无形资产减值准备（　）万元。
A．20.95
B．12.25
C．17.55
D．19.2
【正确答案】： C
【参考解析】： ①首先选定摊销期限为5年；
②2003年应摊销16万元（＝96÷5×10/12）；
③2004年应摊销19.2万元（＝96÷5）；
④2004年末的摊余价值＝96－16－19.2＝60.8（万元），相比此时的可收回价值35.15万元，应提准备25.65万元，并将无形资产的账面价值调整至35.15万元；
⑤2005年应摊销11.1万元［＝35.15÷（36＋2）×12］；
⑥2005年末的摊余价值＝35.15－11.1＝24.05（万元），正常摊余价值为41.6万元（＝96－16－19.2－19.2），而此时的可收回价值45万元，说明价值已经恢复，应反冲24.05万元与41.6万元的差额，即17.55万元。
第 20 题 下列各项中，不计入资本公积的是（　）。
A．采用修改其他债务条件进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大于将来应付金额的部分
B．采用债务转资本进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大于债权人应享有股权份额的部分
C．以非现金资产进行长期股权投资时，投资方投出的非现金资产的公允价值大于其账面价值的部分
D．长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业股本溢价的部分
【正确答案】： C
【参考解析】： 以非现金资产进行长期股权投资时，投资方投出的非现金资产的账面价值加支付的相关税费作为股权的入账价值，非现金资产的公允价值大于其账面价值的部分，不作账务处理。二、多项选择题 （本题型12小题，每小题2分，共24分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。）
第 21 题 下列事项中，（　）应在年度会计报表附注中披露。
A．已贴现商业承兑汇票形成的或有负债
B．可能发生的或有资产
C．企业本期转让子公司
D．提交质押品的账面价值
E．资产负债表日后董事会作出的债务重组的决定
【正确答案】： A,C,D,E
第 22 题 下列情形中，商品所有权上的风险尚未转移的有（　）。
A．发出一批商品，委托某单位代为销售
B．售出的商品中附有退货条款，但无法确定其退货的可能性
C．企业已经收到货款，发货单也已交给对方，但客户尚未把货提走
D．企业发出商品一批，货款已经结算，但由于商品质量与合同不符，可能遭受退货
【正确答案】： A,C,D
【参考解析】： C选项中，尽管客户尚未把货提走，但是商品所有权上的风险已经转移给了客户。
第 23 题 下列项目中，属于借款费用的是（　）。
A．借款手续费用
B．发行公司债券所发生的利息
C．发行公司债券所发生的溢价
D．发生公司债券折价的摊销
E．外币借款汇兑损失
【正确答案】： A,B,D,E
【参考解析】： 借款手续费用属于因借款发生的费用，包括利息、辅助费用、汇兑损失和债券溢折价的摊销，而不是溢折价。
第 24 题 下列项目中，应计提折旧的固定资产有（　）。
A．因季节性或大修理等原因而暂停使用的固定资产
B．因改扩建等原因而暂停使用的固定资产
C．企业经营出租给其他企业使用的固定资产
D．企业内部替换使用的固定资产
E．产业结构调整而暂时闲置的生产设备
【正确答案】： A,C,D,E
【参考解析】： 按照现行规定，除已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独作价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。但改扩建等原因而暂停使用的固定资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧。
第 25 题 下列有关不切实可行的表述正确的有（ ）。
A．应用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定，属于不切实可行的
B．应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图作出假定，属于不切实可行的
C．应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重新估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息与其他信息客观地加以区分，属于不切实可行的
D．确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理
【正确答案】： A,B,C,D
第 26 题 《企业会计准则——资产减值》第四条规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。但下列资产（ ）无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
A．固定资产
B．企业合并所形成的商誉
C．使用寿命不确定的无形资产
D．使用寿命有限的无形资产
E．对子公司的长期股权投资
【正确答案】： B,C
【参考解析】： 需要指出的是，因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。这两类资产的价值往往较大，一旦减值产生的影响较大，同时价值的不确定性也比较大。
第 27 题 在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，下列表述中正确的有（　）。
A．按能够收回的合同成本金额确认为收入，合同成本在发生当期确认为费用
B．合同成本全部不能收回的，既不确认费用，也不确认收入
C．合同成本全部不能收回的，合同成本应在发生时按相同金额同时确认收入和费用
D．合同成本全部不能收回的，合同成本在发生时确认为费用，不确认收入
E．按能够收回的合同成本金额确认为收入，按比例确认合同费用
【正确答案】： A,D
【参考解析】： 合同成本全部不能收回的，应确认费用，但不确认收入。
第 28 题 下列项目中，可以构成接受捐赠存货的实际成本的内容有（　）。
A．捐赠方提供凭据标明的价格
B．接受捐赠的存货应交纳的相关税金（不考虑增值税）
C．接受捐赠存货发生的运杂费
D．同类或类似存货的估计市价
【正确答案】： A,B,C,D
【参考解析】： ABCD
【答案解析】 接受捐赠存货的实际成本的内容有: (1)捐赠方提供凭据标明的价格加上支付的相关税费;(2)捐赠方没有提供凭据的,应当参照同类或类似存货的估计市价金额加上支付的相关税费。
第 29 题 按照企业会计制度，以下有关计提坏账准备的范围，正确的表述是（　）。
A．应收账款和其他应收款可计提坏账准备
B．企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的转入其他应收款，并按照规定计提坏账准备
C．企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回可能性不大时，或者已到期的应收票据不能收回，应将其账面价值转入应收账款，并计提相应坏账准备
D．除此以外企业不应对预付账款和应收票据计提相应坏账准备
【正确答案】： A,B,C,D
第 30 题 下列各项中，。应采用未来适用法进行会计处理的有（ ）。
A．会计估计变更
B．滥用会计政策变更
C．本期发现的前期重大会计差错
D．在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的
E．确定前期差错影响数不切实可行的
【正确答案】： A,D,E
【参考解析】： 滥用会计政策变更应当作为重大前期差错处理、本期发现的前期重大会计差错，企业应当采用追溯重述法更正重大的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。