中级会计财务管理的重点勾划笔记第十章

第十章 财务控制
（一）本章复习提示

财务控制的含义与作用
财务控制的意义和种类
财务控制的基础
财务控制的种类
成本中心的含义、特点与考核指标
责任中心
利润中心的含义、特点与考核指标
投资中心的含义、特点与考核指标
责任预算
责任预算、责任报告与业绩考核
责任报告
业绩考核
内部转移价格
责任结算与核算
内部结算
责任成本的内部结转
1.财务控制的含义和种类
A.含义：财务控制是按照一定的程序和方式确保企业及其内部机构和人员全面落实、实现财务预算的过程。
B.特征：
（1）财务控制是一种价值控制
（2）财务控制是一种综合控制
（3）财务日常控制是以现金流量控制为目的
C.分类：
（1）按控制的时间分类：事前控制、事中控制、事后控制
（2）按控制的主体分类：出资者控制、经营者控制、财务部门控制
（3）按控制的依据分类：预算控制、制度控制
（4）按控制的对象分类：收支控制、现金控制
2.成本中心的定义、类型和考核指标
（1）定义：一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。
（2）类型：成本中心有技术性成本中心和酌量性成本中心两种类型。
技术性成本中心，必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。酌量性成本中心，适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。
（3）成本中心的考核指标：成本费用降低额、成本费用降低率。
3.利润中心的定义、类型和考核指标
（1）定义：一个责任中心，既要对成本负责又要对收入和利润负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称之为利润中心。它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。
（2）类型：利润中心有两种类型，一种是自然的利润中心，另一种是人为的利润中心。
（3）利润中心的考核指标：考核总指标为利润，具体包括：利润中心边际贡献总额、利润中心负责人可控利润总额和利润中心可控利润总额。
4.投资中心的特点和考核指标
（1）特点：投资中心是指某些分散经营的单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制订价格，确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。投资中心的经理不仅能控制成本和收入，而且能控制占用的资产。因此，不仅要衡量其利润，而且要衡量其资产，并把利润与其所占用的资产联系起来。
（2）考核指标：评价投资中心业绩的指标，通常有以下两种选择：
（1）投资利润率
投资利润率（净资产利润率）=利润/投资额=利润/净资产
或：总资产息税前利润率=息税前利润/总资产
注意：由于利润或息税前利润属于期间指标，所以指标中的投资额和总资产额应按平均投资额或平均资产占用额来计算。
（2）剩余收益
剩余收益是采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系。
剩余收益=利润-投资额×规定或预期的最低投资报酬率
或：剩余收益=息税前利润-总资产×规定或预期的最低总资产息税前利润率
剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致，克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成本。不足之处是，该指标是绝对数指标，不便于不同部门之间的比较。
5.内部转移价格的种类、特点和适用条件
（1）市场价格：
注意：一是该价格不等于直接将外部市场价格用于内部结算，而应将销售费、广告费以及运输费扣除；二是一般假设中间产品有完全竞争的市场，或中间产品提供部门无闲置生产能力。
（2）协商价格：
前提：责任中心转移的产品应有在非竞争性市场买卖的可能性，在这种市场内买卖双方有权自主决定是否买卖这种中间产品。
价格范围：协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格由各相关责任中心在这一范围内协商决定。
（3）双重价格：
特点：针对责任中心各方面分别采用不同的内部转移价格。
形式有两种：①双重市场价格：供应方采用市价，使用方采用最低市价。②双重转移价格：供应方按市场价格或协议价作为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计价的基础。
（4）成本转移价格
特点：以产品或劳务的成本为基础而制定。
形式：标准成本、标准成本加成、标准变动成本。
6.内部结算方式
种类：内部支票结算方式、转账通知单方式、内部货币结算方式
特点：内部支票结算方式和内部货币结算方式适用于双方直接见面进行经济往来的业务结算，其中内部支票结算方式主要适用于企业内部收、付款双方直接见面进行经济往来的大宗业务结算；内部货币结算方式适宜于相对小宗的业务结算。转账通知单方式适用于经常性的质量与价格较稳定的往来业务，手续简便，结算及时，但有可能拒付。
7.责任成本的内部结转
责任转账的目的在于划清各责任中心的成本责任，使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。
（二）本章重要考点
1．财务控制的分类；
2．三类责任中心的特点及考核；
3．责任预算、责任报告的含义；
4．双重转移价格的适用范围；
5．转账通知单结算方式的适用范围；
6．责任转账的含义和目的。