2008年中级财管串讲班内部讲义(11)

第十一章 财务成本控制

　　【重点、难点解析】

　　一、掌握内部控制、财务控制的方法及与内部控制的关系

　　（一）内部控制的目标与基本要素
　　 内部控制是指由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的，旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。

　　二、熟悉内部控制的原则与方法

　　（一）内部控制制度设计的原则
　　 内部控制的基本原则：合法性原则、全面性原则、重要性原则、有效性原则、制衡性原则、合理性原则、适应性原则、成本效益原则。
　　【例1】业务经办与会计记录有不同的人完成属于（ ）。
　　 A．职责分工控制 B．财产保护控制 C．会计系统控制 D．授权控制
　　【答案】：A.企业在确定职责分工控制是应充分考虑不相容职务的分离问题，不相容职务通常包括授权批准、业务经办、会计记录、财务保管、稽核检查等。

　　三、财务控制的种类（现象多选）

划分标准
分类

财务控制的内容
一般控制、应用控制两类

财务控制的功能
预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制、补偿性控制

财务控制的时序
事前控制、事中控制、事后控制

　　四、掌握成本中心、利润中心和投资中心的含义、类型、特点及考核指标

　　1.责任中心的特征：①它是一个责权利相结合的实体；②具有承担经济责任的条件；③责任和权力皆可控；④有一定的经营业务和财务收支活动；⑤便于进行责任会计核算。
　　 2.成本中心的相关成本含义及关系；（以弹性预算为基础考核成本降低额等）
　　 3.利润中心分类及不同类别的利润中心要计算的成本：
　　人为利润中心只计可控成本。不分担不可控成本；考核边际贡献总额。
　　自然利润中心既计算可控成本也计算不可控成本；考核①利润中心边际贡献总额②利润中心负责人可控利润总额③利润中心可控利润总额④公司利润总额等指标。
　　 4.投资中心重点考核投资利润率和剩余收益（掌握指标优缺点、计算与评价、决策）

　　 剩余收益=利润-投资额×预期最低投资报酬率
　　 ※投资利润率可用净利润与净资产计算；也可以用息税前利润与总资产计算。
　　 【例2】成本中心只需要对（ ）的可控成本承担责任。
　　 A．可以预计 B．可以计量 C．可以施加影响 D．可以落实责任
　　 【答案】：ABCD。可控成本必须同时具备的四个条件，如果不同时具备上述条件，为不可控成本。
　　 【例3】某车间系利润中心，2007年3月销售收入50万元，变动成本18万元，中心负责人可控固定成本6万元，中心负责人不可控固定成本10万元，则该中心负责人应将业绩控制在（ ）万元以上。
　　 A．50 B．32 C．26 D．16
　　 【答案】：C。利润中心负责人可控利润总额是考核其业绩完成情况的指标，利润中心负责人可控利润总额=收入-变动成本-负责人可控固定成本=50-18-6=26万元。
　　 【例4】当投资收益率与剩余收益有矛盾时，只要能提高个责任中心的剩余收益，投资行为就是可取的。（ ）
　　【答案】：对。剩余收益可避免本位主义，所以，只要能提高剩余收益的绝对值，就对企业整体有利。

　　五、内部结转

　　（一）内部转移价格是指企业内部各责任中心之间进行①内部结算和②责任结转时所采用的价格标准。

内部转移价格
具体分类
适用范围
评价

市场价格

外部有竞争市场的所有情况
选择

协商价格

外部存在非竞争市场


双重价格
双重市场价格



双重转移价格

成本价格
标准成本
成本中心间

最差选择

标准成本加成
利润中心

标准变动成本

　　【例5】能够满足供需双方的不同需要，也能激励双方在经营上的积极性和主动性的内部转移价格是（ ）。
　　 A．市场价格 B．协商价格 C．双重价格 D．成本价格
　　 【答案】：C。
　　 （二）内部结转（2002多选，2003单选，2005判断）
　　 责任转账是指在生产经营过程中对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。
　　责任转账的方式可采取内部货币结算方式和内部银行转账方式。

　　六、掌握标准成本控制的含义、标准成本的制定、成本差异的计算和分析方法（07考过）

　　【例6】广义成本控制包括（ ）。
　　 A．成本预测 B．成本计划 C．成本日常控制 D．成本分析和考核
　　【答案】：ABCD
　　解析：广义成本控制包括成本预测、成本计划、成本日常控制、成本分析和考核等一系列环节。
　　（一）标准成本的种类
　　一是理想标准成本；二是历史平均成本；三是正常标准成本（选择）。
　　【例7】在标准成本的制定过程中被广泛应用的是（ ）。
　　 A．理想标准成本 B．历史平均成本
　　 C．正常标准成本 D．实际成本
　　【答案】：C。正常标准成本考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差，通常，正常标准成本大于理想标准成本但小于历史平均成本，它具有客观性、现实性、激励性和稳定性等特点，因此被广泛地运用在标准成本的制定过程中。
　　（二）掌握成本差异的计算和分析
　　 1．变动性成本项目的差异计算（直接材料、直接人工、变动制造费用，07考过，非重点）
　　成本差异=实际成本-标准成本
　　 =实际数量×实际价格-标准数量×标准价格
　　 =实际数量×实际价格-实际数量×标准价格+实际数量×标准价格-标准数量×标准价格
　　 =实际数量（实际价格-标准价格）+（实际数量-标准数量）标准价格
　　 =价格差异+用量差异

差异
应用
原因分析（多选、判断）

用量
差异

材料数量差异
责任心、工人技术状况、废品率高低、设备工艺状况（生产部门负主要责任）材料质量、材料规格适应程度（采购部门责任）

人工效率差异
工人技术状况、工作环境、设备状况（生产、人事部门负主要责任）

变动制造费用效率差异

价格
差异
材料价格差异
市场价格、供应厂商、运输方式、采购批量等变动

人工工资率差异
工资制度、工人升降级使用、加班加点、临时工增减（劳动部门负责任）

变动制造费用耗费差异
（部门经理责任）

　　2．固定制造费用成本差异（将能量差异分解为“三差异法”：耗费差异和产量差异）
　　 （1）“二差异法”：耗费差异和能量差异（理解能量差异的含义及计算，07考过）
　　 （2）“三差异法”：耗费差异、产量差异、效率差异（重点掌握）
　　 固定制造费用能量差异=（预计产量标准工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率
　　 =（实际产量实际工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率
　　 +（预计产量标准工时-实际产量实际工时）×固定制造费用标准分配率
　　 =效率差异+产量差异
　　 【例12】某企业每月按正常生产能力可生产500件甲产品，每件产品材料标准用量6千克，标准单价0.5元/千克;每件产品标准工时2小时,标准工资率5元/小时;变动制造费用预算2000元;固定制造费用预算1500元。
　　 本月实际生产甲产品400件，实际消耗材料2500千克，实际价格0.55元/千克；实际耗时890小时，实际支付工资4539元；实际发生变动制造费用1958元；实际发生固定制造费用1424元。
　　 要求（1）编制标准成本卡片；
　　 （2）计算直接材料、直接人工和变动制造费用差异；
　　 （3）用三差异法计算固定制造费用差异。
　　【答案】：（1）编制标准成本卡片

成本项目
用量标准
价格标准
成本标准

直接材料
6千克
0.5元/千克
3

直接人工
2小时
5元/小时
10

变动制造费用
2小时
2元/小时=[2000/（500×2）]
4

固定制造费用
2小时
1.5元/小时=[1500/（500×2）]
3

单位标准成本
20

　　（2）计算直接材料、直接人工和变动制造费用差异
　　 ①直接材料差异=2500×0.55-400×6×0.5=1375-1200=+175（不利差异）
　　 其中：材料用量差异=（2500-400×6）×0.5=+50（不利差异）
　　 材料价格差异=2500×（0.55-0.5）=+125（不利差异）
　　 ②直接人工差异=4539-400×2×5=+539（不利差异）
　　 其中：直接人工效率差异=（890-400×2）×5=+450（不利差异）
　　 直接人工工资率差异=890×（4539/890-5）5=+89（不利差异）
　　 ③变动制造费用差异=1958-400×2×2=+358（不利差异）
　　 其中：变动制造费用效率差异=（890-400×2）×2=+180（不利差异）
　　 变动制造费用耗费差异=890×（1958/890-2）5=+178（不利差异）
　　 （3）用三差异法计算固定制造费用差异
　　 固定制造费用差异=1424-400×2×1.5=+224（不利差异）
　　 其中：固定制造费用耗费差异=1424-500×2×1.5=-76（有利差异）
　　 固定制造费用产量差异=（500×2-890）×1.5=+165（不利差异）
　　固定制造费用效率差异=（890-400×2）×1.5=+135（不利差异）

　　七、了解作业成本控制的其他方法

　　作业成本控制、质量成本控制（产品质量高低通常用合格率表示）、使用寿命周期成本控制及利用ERP进行成本控制。