08年注会《会计》经典例题解析

1、【例题·计算题】2007年至2008年甲公司投资A公司股票的相关资料如下：
　　（1）甲公司2007年1月1日，以150万元购入A公司10％的股权，并准备长期持有。
　　（2）A公司2007年3月1日宣告分派现金股利100万元。
　　（3）A公司2007年实现净利润500万。
　　（4）A公司2008年3月2日宣告分派现金股利（分别以下4种情况）：①3月2日分派现金股利700万元；②3月2日分派现金股利500万元；③3月2日分派现金股利400万元；④3月2日分派现金股利100万元。
　　要求：编制甲公司有关长期股权投资的会计分录。
　　【答案】甲公司编制的有关会计分录如下：
　　（1）甲公司取得投资时：
　　借：长期股权投资——A公司 150
　　　　贷：银行存款 150
　　（2）A公司2007年3月1日分派现金股利100万元时：
　　借：应收股利 10
　　　　贷：长期股权投资——A公司 10
　　（3）A公司2007年实现净利润500万元时，甲公司不作会计处理。
　　（4）A公司2008年3月2日宣告分派现金股利时：
　　①若分派现金股利700万元
　　应冲减的投资成本＝［（100＋700）－500］×10％－10＝20（万元）
　　应确认的投资收益＝700×10％－20＝50（万元）
　　借：应收股利 70
　　　　贷：长期股权投资——A公司 20
　　　　　　投资收益 50
　　②若分派现金股利500万元
　　应冲减的投资成本＝［（100＋500）－500］×10％－10＝0（万元）
　　应确认的投资收益＝500×10％－0＝50（万元）
　　借：应收股利 50
　　　　贷：投资收益 50
　　③若分派现金股利400万元
　　应冲减的初始投资成本＝[（100＋400）－500]×10％－10＝－10（万元）
　　（恢复已冲减的投资成本10万元）；
　　应确认的投资收益＝400×10％－（－10）＝50（万元）
　　借：应收股利 40
　　　　长期股权投资——A公司 10
　　　　贷：投资收益 50
　　④若分派现金股利100万元
　　应冲减的初始投资成本＝[（100＋100）－500]×10％－10＝－40（万元），但由于以前累计冲减了投资成本10万元，所以现在最多只能冲回已冲减的投资成本10万元；
　　应确认的投资收益＝100×10％－（－10）＝20（万元）
　　借：应收股利 10
　　　　长期股权投资——A公司 10
　　　　贷：投资收益 20
　　【点评】当被投资单位宣告分派利润或现金股利，投资企业按应享有的份额确认当期投资收益时，具体应区分：
　　①投资当年：
　　投资企业投资年度享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×（当年投资持有月份÷全年月份）
　　应冲减初始投资成本的金额＝被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业的持股比例－投资企业投资当年应享有的投资收益
　　一般情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。
　　②投资的以后年度：
　　应冲减初始投资成本的金额＝[投资后至本年末（本期末）止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益]×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本
　　应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额
　　2、【例题·单选题】甲公司2007年1月1日发行三年期可转换债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10 000万元，实际收款10 200万元，票面年利率为4％，实际利率为6％。债券包含的负债成份的公允价值为9 465.40万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的5 000万元（面值）本公司可转换债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。2008年1月1日的利息已经支付。2008年1月1日甲公司转换债券时应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为（）万元。
　　A. 4 983.96　　　　B. 534.60　　　C. 4 716.66　　　D. 5 083.96
　　【答案】D
　　【解析】甲公司转换债券时应确认的“资本公积——股本溢价”的金额
　　＝转销的“应付债券”余额＋转销的“资本公积”－股本
　　＝[9 465.40＋（9 465.40×6％－10 000×4％）]/2＋（10 200－9 465.40）/2－100
　　＝4 816.66＋367.30－100＝5 083.96（万元）
　　【点评】如果可转换公司债券涉及手续费，则需要在权益成份和负债成份之间进行分摊。
　　3、【例题·计算题】甲公司委托A公司代销商品1 000件，协议价为每件1 000元，增值税税率为17％，该商品的实际成本为每件800元。甲公司收到A公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。甲公司与A公司签订的协议明确标明，将来A公司没有将商品售出时可以将商品退回给甲公司。A公司按每件1 200元的价格销售，增值税税率为17％。
　　甲公司本年度收到A公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的60％。
　　要求：编制甲公司和A公司的有关会计分录。
　　【答案】甲公司会计处理如下：
　　（1）甲公司将商品交付A公司时：
　　借：委托代销商品（或发出商品） 800 000
　　　　贷：库存商品 800 000
　　（2）收到代销清单时：
　　借：应收账款 702 000
　　　　贷：主营业务收入 600 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000
　　借：主营业务成本 480 000
　　　　贷：委托代销商品（或发出商品） 480 000
　　（3）收到A公司的货款时：
　　借：银行存款 702 000
　　　　贷：应收账款 702 000
　　A公司会计处理如下：
　　（1）收到甲公司交付的商品时：
　　借：受托代销商品（或代理业务资产） 1 000 000
　　　　贷：受托代销商品款（或代理业务负债） 1 000 000
　　（2）销售商品时：
　　借：银行存款 842 400
　　　　贷：主营业务收入 720 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 122 400
　　借：主营业务成本 600 000
　　　　贷：受托代销商品（或代理业务资产） 600 000
　　借：受托代销商品款（或代理业务负债） 600 000
　　　　贷：应付账款 600 000
　　（3）按合同协议价款支付代销商品款时：
　　借：应付账款 600 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 102 000
　　　　贷：银行存款 702 000