2008年会计职称《初级会计实务》重点大题预测（3）

7. 固定资产处置的核算
(1) 固定资产转入清理
借：固定资产清理(计算数) 1000000
累计折旧(已计提的累计折旧)100000
固定资产减值准备(已计提的减值准备)0
贷：固定资产(固定资产原价) 2000000
(2) 收回出售固定资产价款1200000元
借：银行存款 1200000
贷：固定资产清理1200000
(3) 收回残料变价收入20000元。
借：银行存款 20000
贷：固定资产清理 20000
(4) 发生清理费用20000元、营业税1200000×5%=60000元。
借：固定资产清理 80000
贷：应交税费—应交营业税60000
银行存款 20000
(5)残料入库，估计价值50000元。
借：原材料 500000
贷：固定资产清理50000
(6) 确定由个人或保险公司理赔损失1500000元。
借：其他应收款 1500000
贷：固定资产清理1500000
(7) 清理净损溢。
A、 属于出售固定资产实现的利得。
借：固定资产清理
贷：营业外收入---非流动资产处置利得
B、 属于出售、报废固定资产的损失。
借：营业外支出---非流动资产处置损失
贷：固定资产清理
C、属于自然灾害等非正常原因造成的损失
借：营业外支出---非常损失
贷：固定资产清理
8. 自行研究开发无形资产的核算
(1) 研究阶段：
发生研发支出时 借：研发支出----费用化支出 200
贷：银行存款 200
期末研发支出转管理费用 借：管理费用200
贷：研发支出----费用化支出 200
(2) 开发阶段
开发支出满足资本化条件
借：研发支出----资本化支出 30
贷：银行存款 30
开发完成并形成无形资产
借：无形资产 30
贷：研发支出----资本化支出 30
(3)无形资产摊销
借：管理费用 4
其他业务成本 3
贷： 累计摊销 7
9.非货币性薪酬
⑴自产产品作为非货币性福利发放给职工
例1某家电企业200名职工，其中生产人员170人，管理人员30名。企业用自己的产品每台成本900元作福利发放给职工，该产品市价1000元，增值税率17%。
借：生产成本 ( 170 ×1000(1+17%)) 198900
制造费用
管理费用 (30×1000(1+17%)) 35100
贷：应付职工薪酬——非货币性福利(200人×1000(1+17%))234000
同时：视同销售 借：应付职工薪酬——非货币性福利234000
贷 主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税(销项税额)34000
借：主营业务成本(200人×900)180000
贷：库存商品 180000
⑵将企业拥有的汽车、房屋等资产无偿提供给职工使用
例1某企业给20名经理每人提供小气车一辆，小汽车每辆每月计提折旧1000元;给高级管理人员5人每人租赁公寓一套月租金8000元。
借：管理费用 (20人×1000+5人×8000) 60000
制造费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 60000
同时计提折旧：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 ((20人×1000) 20000
贷：累计折旧 20000
10. 应交增值税的核算
⑴计算应交增值税(进项税额)时注意：计算扣税 免税农产品扣除率10%
运费扣除率7%
废旧物资扣除率13%
⑵“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”核算。
购进的货物发生非常损失、改变用途(用于非应税项目、福利、消费)其进项税额通过
“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”核算。
3个典型业务
例1、库存意外火灾毁损外购原材料成本10000元税金1700 。
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 11700
贷：原材料10000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)1700
例2企业建造厂房领用外购原材料5000元，增值税税额8500元。
借：在建工程58500
贷：原材料 50000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)8500
例3职工医院领用领用外购原材料5000元，增值税税额8500元。
借：应付职工薪酬——职工福利58500
贷：原材料 50000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)8500
⑶视同销售
企业将自产或委托加工货物用于非应税项目(在建工程)、福利、消费，
将自产或委托加工或购买货物用于 投资(长期股权投资)、分配给股东、赠送他人(营业外支出)。
例：企业将自产的产品用于自行建造俱乐部。该产品成本为200000元，计税价格300000元增值税率17%。
借： 在建工程 251000
长期股权投资
营业外支出
贷：库存商品 200000
应交税费——应交增值税(销项税额)5100
(4)交纳增值税：
借：应交税费——应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
11.商业折扣和现金折扣下的销售
例：甲企业3月1日销售商品10000件，每件商品价格20元(不含增值税)，每件成本12元税率17%;由于成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同规定现金折扣的条件为2/10，1/20，N/30;产品3月日1发出，购货方3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。(注意条件)
(1) 借：应收帐款 210600
贷：主营业务收入(10000×20(1-10%)) 180000
应交税费-应交增值税(销项税额) 3060
借：主营业务成本 120000
贷：库存商品 120000
(2)3月9日收到货款
借：银行存款 206388
财务费用 (180000+3060)×2%) 4212
贷：应收帐款 210600
12.支付手续费方式委托代销商品的核算
⑴委托方支付代销手续费 计入销售费用。
⑵委托方收到代销清单时确认收入。
⑶委托方核算顺序：库存商品→委托代销商品→主营业务成本
例1、甲公司委托乙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本60元。合同约定乙公司按每件100元对外销售，甲公司按售价10%向乙公司支付手续费，乙公司实际销售100件。甲公司收到代销清单。
委托方：
⑴发出代销商品
借：委托代销商品 (200 ×60) 12000
贷：库存商品 12000
⑵委托方收到代销清单时确认收入
借：应收帐款 11700
贷：主营业务收入 (100 件×100) 10000
应交税费-应交增值税(销项税额)1700
⑶结转成本
借：主营业务成本 (100件 ×60) 6000
贷：委托代销商品 6000
⑷手续费
借：销售费用 ( 10000×10%) 1000
贷：应收帐款 1000
⑸收到货物
借：银行存款 (11700-1000)10700
贷：应收帐款 10700
受托方：
⑴收到代销商品
借：委托代销商品 20000
贷：贷销商品款 (200件×100) 20000
⑵对外销售收到商品款
借：银行存款 11700
贷：委托代销商品(视同销售)(100 件×100) 10000
应交税费-应交增值税(销项税额) 1700
⑶收到增值税专用发票 按购进商品处理
借：应交税费-应交增值税(进项税额)1700
贷：应付帐款 1700
⑷支付货款计算代销手续费
借：代销商品款
应付帐款(税款) 1700
贷：银行存款
其他业务收入(手续费收入)1000