2006年考试指导之高级会计实务应试精解四

应收票据——改用汇票结算、到期无法收回的票据
+原材料or 库存商品等——抵债or 部分购货退回
短期借款——票据到期，承兑人和贴现企业存款账户均余额不足时
长期应付款——补偿贸易引进设备还款时
工程结算——建造合同结算时
营业费用——委托代销商品手续费
银行存款or 现金
待处理财产损溢——盘亏时应收赔款
应付工资——代垫房租、水电费等
管理费用——如:差旅费报销
+“其他应收款”主要对应科目 预付账款——预付账款转入
应收账款——出售应收债权约定销售退回、折让or 现金折扣
+主营业务收入or 财务费用
+应交税金——应交增值税（销项税额） 出售应收债权销售减项发生时
+以前年度损益调整
二、短期投资
投资收益——计提or 冲减时
“短期投资跌价准备”对应科目
短期投资——处置时
投资收益——计提or 冲减时
+“委托贷款——减值准备”对应科目
委托贷款——处置时
资产负债表列示
资 产 负债和股东权益
流动资产:
……
短期投资 =“短期投资”-“短期投资跌价准备”
+“委托贷款”（≤1 年时）-“委托贷款——减值准备”对应数
……
：
（一）短期投资取得时的计价
短期投资在取得时应当按照初始投资成本计量。初始投资成本包括为取得短期投资实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，不包括在取得短期投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。
现金购入 =买价＋税金＋手续费等 （全部价款）
=217300+1000-200000*8%=202300(因为按年付息)
包括 +投资者投入=投资各方确认的价值
+债务人非现金资产抵债
+非货币性交易换入
初始投资成本
(假定) 已到期未领取之利息 ∈“应收利息”
不包括 =200000*8%=16000
已宣告未发放之现金股利 ∈“应收股利”
无补价时——换出债权的账面价值＋税费
+债务人
非现金资产抵债
有补价时——换出债权的账面价值＋税费-收补价or+付补价
支付的补价/（换出资产的公允价值+补价） >25%时∈货币性交易
判断标准
or 收到的补价/换出资产的公允价值 ≤25%时∈非货币性交易
无补价时—— =换出资产账面价值 + 税费
+非货币性
交易换入 支付方=换出资产账面价值 + 补价 + 税费
有补价时
收到方=换出资产账面价值+收益-损失-补价+税费
换入多项资产时=换入资产入账价值总额*占公允价值比例
（二）短期投资期末计价
短期投资在期末应当按照成本与市价孰低计量。其中，成本是指短期投资取得时的实际成本；如果短期投资持有期间获得现金股利或利息而冲减短期投资成本的，则应以冲减后的新成本作为比较的基础。
市价是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时一般应按期末市场上的收盘价格作为市价。
=成本——实际成本<市价时
=市价——实际成本>市价时
短期投资期末计价——成本与市价孰低法 “短期投资跌价准备”=实际成本 - 市价（收盘价）
=取得成本
注意——成本
or=冲减后的新成本
短期投资——－ “短期投资”（而不属于“投资收益”）
未记入应收项目的（实际收到时）
长期投资——－“长期股权投资” or∈“投资收益”
+利息(股利) or“长期债权投资——溢折价”
已记入应收项目的—— － “应收利息 ” or “应收股利”
借：短期投资——债券投资
——股票投资 3000000
应收股利 20000
购入短期投资时 or 应收利息
贷：银行存款 3020000
其他货币资金——存出投资款
借：银行存款 20000
短期投资 收到应收利息or 应收股利时
（假定） 贷：应收利息